企业会计制度中若干涉税事项的研究

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1、企业会计制度中若干涉税事项的研究 　　企业会计核算中渗透着税务核算，税务核算中包含着会计核算。因此，企业的会计核算与税务核算始终是相互联系、相互影响的；二者既不可能合二为一，也不可能完全独立。本文着重探讨现行会计制度与税法之间的差异，以寻求合理的解决办法。 　　一、会计制度与税法的差异 　　（一）会计原则与税务制度 　　会计原则是企业进行会计核算所必须遵循的规则和要求。企业会计核算大体上可分为生产经营成果核算、与国家财政交拨款核算（含税务会计核算）。与协作单位资金往来核算三个部分。而现行《企业会计制度》中规定了十三条会计核算原则，

2、其中部分会计核算原则与现行的税务制度不相一致。 　　1.权责发生制原则。《企业会计制度》规定，企业的会计核算应当以权责发生制为基础。但是，增值税会计处理却不完全适用权责发生制原则。如增值税会计处理规定：企业应在“应交税金”科目下，设置“应交增值税”明细科目，在“应交增值税”明细科目下设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等子目，其中进项税金抵扣是采取购进扣除法，由此可以看出，此项会计处理是按收付实现制的原则进行核算的。因此，企业每期所交纳的增值税，并不是企业真正增值部分的税金。就每个会计期间来看，

3、形成不同会计期增值税实际税负水平高低不一，这正是收付实现制与权责发生制的差别。 　　2.谨慎性原则。新的《企业会计制度》充分体现了谨慎性原则的要求，规定企业可以计提坏帐准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备、在建工程减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备等八项减值准备。但税务制度中仅根据《企业财务通则》的规定，对坏帐准备的计提作了规定，而没有对其他七项减值准备作出相应的规定。因此，企业在申报缴纳所得税时，必须作纳税调整，从而也就增加了核算程序。 　　（二）会计假设与税务制度 　　会计假设主要

4、有会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。企业的会计核算是在这四个假设的前提下进行的，并由此产生了一整套的会计方法。企业所得税的会计处理是根据某个会计主体，在一定会计期间内取得的所有收入，扣除税法允许的合理开支后，按其净所得的一定比例计算征收的。因此，在计算所得税时，依据了两项会计假设，即会计主体假设与会计分期假设。但由于我国正处于经济体制改革的过程中，多种经营方式并存，如承包经营、租赁经营等。而这些经营方式，由于其不规范，在计算所得税时就会产生一些问题。一是会计主体是以企业法人为依据的，而并不确认具体的经营者个人，而企

5、业所得税对承包经营人征税却相反，只确认承包经营者个人，而不确认法人。二是计征所得税时，是以分期假设的会计期间为纳税期，即以承包经营期为其纳税义务期。因此，发包人是按会计期间纳税的，承包人是按承包期纳税的，当会计期间与承包期不一致时，就会产生矛盾。 　　（三）会计方法与税务制度 　　复式记帐是会计的重要方法，根据复式记帐原理，任何经济活动的发生，都会引起会计要素的变化。但其变化规律不外乎以下三种情况：一是资产实物和债权形式的转化；二是权益和负债形式的转化；三是资产实物和权益发生变化。特别是资产与权益的变化会引起税收的变化。由于资产的交

6、易和收益交易的会计处理方法不同，而在制定税法时没有考虑复式记帐的原理，造成税务处理的结果不同。例如，一家中方房地产公司，以一幢楼房与一家外资企业合资，成立了一家新的中外合资企业，房产通过合资后由资产变成了权益。然而，合资不到一年，中方房地产公司以合资企业经济效益不佳为由，提出退股。根据《中外合资企业经营法》的规定，如果合资一方提出退股，合资的另一方有优先购买权，于是，外方以市价购买了中方的权益。按照我国现行税法的规定，股权交易不需要交纳任何税金。尽管上述交易的结果都是房产所有权的转移，但形式上由资产交易变成了权益交易，而实际上是逃避了应

7、交纳的营业税、土地增值税及契税等。由此可见，纳税人可以利用会计方法，先将资产变成资本，然后再进行交易，从而实现逃避纳税的目的。 　　（四）会计政策与税务制度 　　会计政策是企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。新的《企业会计制度》留给企业选择的余地越来越大，选择的空间也越来越大。 　　一是折旧政策。新会计制度规定，企业应当根据固定资产定义，结合本企业的具体情况，制定适合于本企业的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据。而现行的税法规定，企业固定资产的折

8、旧必须在法定使用年限内依直线法计算，对未经批准而采取加速折；日或采用直线法以外其他折旧方法的，纳税时必须进行纳税调整。 　　二是存货的计价政策。新会计制度规定企业的存货可以采用先进先出法、加权平均法、移动