作业成本分析法(abc)在水泥企业的应用

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1、作业成本分析法(ABC)在水泥企业的应用摘要：作业成本分析法是源起西方的、应用于先进制造企业的全新企业成本管理理论和方法，为我国水泥行业甍当前严峻的发展形势提供了剌新的发展方向。文章结合成薛本作业分析法的相关理论对擦水泥企业进行分析，以期在鼻此基础上为其今后的发展提葡供借鉴意见。关键词：堑作业成本分析法；水泥企业谍；成本分析在二十ョ世纪七十年代以后，随着高亚新技术的蓬勃发展，一系列参的先进管理理论同样开始应袷用于制造产业。其中作业成辎本分析法就是典型的代表，陈经过几十年的实践应用，这一分析法已成为先进

2、制造产类业必不可少的管理方法，如囵今我国的水泥企业想要迎头锲赶上国际先进制造业的步伐З，必然要从内部建立起先进的管理制度，也只有这样才汝能在水泥业发展时间不够长散久的条件下奋起直追，甚至换有所超越。一、作业成本分析法的内涵及历史沿革嫌7/7作业成本分析法的内涵涂作业成本分析法，即基衮于作业的成本计算法，是指鞯以作业为间接费用归集对象，通过资源动因的确认、计粢量，归集资源费用到作业上眷，再通过作业动因的确认计哀量，归集作业成本到产品或锥顾客上去的间接费用分配方发法。abc为作业、经营过咖程、产品、服务

3、、客户等提鲼供了一个更精确的分配间接嘿成本和辅助资源的分配方法菔。首先，该方法认为组织的腠资源不只在产品的物质生产苈中消耗，在许多辅助作业中坶同样被消耗，为不同顾客提酊供不同的产品往往需要消耗不同的辅助作业。LocA雳LHOST同时，abc的链目标是把所有为不同顾客和素产品提供作业所耗费的资源啁价值测量和计算出来，并恰仳当地把它们分配给各位顾客呻和产品。abc与传统产品成本计量方法的最大不跆同在于将产品作业的流程当唰成一个动态来进行的，从而簌减少了传统静态作业的时间窳和过程，并尽量还原的作业嗫原型，从

4、而更具实用性和经藐济绩效。作业成本分析赝法的历史沿革7/7abc作馨为一种逆反于传统理念的新欷理论，其产生和发展必然存好在某种特定的动因和背景。作业成本计算法最早源自就于二十世纪三十年代末、四鏖十年代初的美国会计学家科雏勒的思想。当时，科勒提出葭了“作业成本计算法”，是诛为了解决正确计算水力发电讦行业的成本问题。由于采用享传统的以人工小时来分配间姒接费用不能满足反映正确成辂本的需要，而提出的新型解墟决方法。但是，由于发展力的局限，科勒的这一思想在飓当时并未受到足够的重视。直到二十世纪八十年代中郭期，由库

5、珀和卡普兰两位教矿授对作业成本计算进行了系〓统、深入的理论和应用研究之后，作业成本分析法才作傅为一门系统的理论科学受到了西方会计界的普遍重视。二、水泥企业的成本管理皂分析在水泥企业成本核桴算中，其主要内容可大致分行为产品的生产成本和生产经营管理费用两部分。其中生趑产成本由直接材料、直接人懦工费用、制造费用、辅助生つ7/7产费用等构成；期间费用则虽多为管理费用、销售费用等艇。水泥企业的作业成本按照abc的要求分类，可惚分为预算成本、计划成本和痂实际成本，其中预算成本反映企业的平均生产水平，是◇确定

6、水泥价格的基础，也是禹编制计划成本的依据和评价顿实际成本的依据；而计划成座本则是水泥生产各子单位根丛据计划期的相关资料，在实际成本发生前预先计算的成刳本，同时考虑降低成本措施峒后的成本计划数，反映在计诱划期内应达到的水平。望三、作业成本分析方法在水蟓泥企业的应用分析作业痂成本分析法是在改进制造费搿用核算方法上产生的，但其┞发展却远远超过了这个范围孟。目前，abc已完成了只ガ关注生产职能到关注多职能篝的角色转变，可以说，作业л成本法已自成体系。而其在贬水泥企业的发展中已足够影阈响到决策的产生。第一毽，ab

7、c在生产组合决策中擂的应用。水泥企业在决定产藉品组合时，需要了解增加、保留或取消水泥产量对短期或长期成本的影响。abc通过对产品所消耗资源全面螳和详细的追溯，揭示产出决策对成本的长期影响，进而¨7/7为管理者提供决策支持。这剧在当前以价格竞争为主的国愦内水泥市场中，无疑对水泥企业的生存发展具有重大的去意义。相反，abc则悲在这一过程中加大了对生产所消耗资源的全方位动态追笳踪，揭示期间所包含的隐秘禳，可完全保证水泥企业的正欷确决策，带来巨大的效益。埸第二，abc在产品定赜价决策中的应用。现今市场

8、鸳激烈竞争的环境下，水泥公俺司常常会遇到顾客对标准的乐大批量产品的需求下降，对锒特殊的、低量产品的需求增涉加的特殊情况。使用传统成本分析方法的公司，往往会斡产生在较低的价格下增加生和产线去满足顾客专门的低产睐量产品的错误策略。同赦时由于不存在足够的剩余生氪产力去实施该作业，公司必般须追加资源以增加生产力，犁从而增大了特殊、低量产品北的成本。但是，当水泥企业渝一旦使用了abc信息可以桂在产品、产量和顾客发生变昕化时，真实地揭示