对小企业会计制度有关问题的探讨1

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1、对小企业会计制度有关问题的探讨摘要：基于小企业在我国经济活动中的作用和小企业自身特点，结合国际上其他国家的做法，财政部发布了《小企业会计制度》。为促进小企业会计制度的进一步完善，我们认为有必要对我国的小企业会计制度进行深入思考和探讨。我们就小企业会计制度的适用范围、科目设置、账务处理、财务报告等方面应当明确和关注的问题做了分析探讨。关键词：小企业会计制度问题探讨目前，世界各国制定的会计准则主要是适用于大中型企业的，但无论从国际还是从国内看，小企业的数量占企业数量的很大比重，在国内外经济活动中的作用非常重要，小企业与

2、大企业相比而言，具有规模小、投资少、结构简单、营业额和利润额低等特点。让数量众多的小企业都用为大中型企业制定的会计准则，显然过于复杂烦琐。因此，单独制定和颁布《小企业制度》是我国市场经济发展、经济管理体制改革深化、财务会计规范与国际接轨的客观需要。按照我国企业会计制度改革的基本思路，国家统一的会计制度打破了行业、所有制的界限，财政部2004年4月27日发布了《小企业会计制度》并于2005年1月1日起执行，对此，我们就小企业制度应当明确的内容及关注的问题进行了探讨研究。1、制度的实施范围根据财政部“关于印发《企业会计

3、制度》的通知”（财会〔2000〕25号），所有股份有限公司（包括上市公司）均须执行《企业会计制度》。但按照《暂行规定》的标准，股份有限公司中也可能有一部分（如投资型或高科技企业）属小规模企业。根据财政部“关于印发《金融企业会计制度》的通知”，各类金融企业都应执行《金融企业会计制度》；根据财政部《外商投资企业执行〈企业会计制度〉有关问题的规定》，（财会〔2001〕62号）以及2002年5月20日发布的《外商投资企业执行〈企业会计制度〉有关问题解答》，自2002年1月1日起，外商投资企业须执行《企业会计制度》，其中外商

4、投资金融企业执行《金融企业会计制度》，但并未指明其中的小企业可另行执行。这样，《小企业会计制度》的实施实际上就限定在除股份有限公司、金融企业、外商投资企业以外的小企业范围内了。问题的关键在于：这些小企业是否必须执行《小企业会计制度》？是强制性执行还是备选性执行？在我国，国家统一会计制度属于行政法规性的规范性文件，而行政法规具有强制性的特点。据此而论，凡符合小企业标准的就必须严格执行《小企业会计制度》。但我们认为，对小企业实行备选性执行《小企业会计制度》的政策是合适的，即小企业既可以执行《企业会计制度》，也可以执行《

5、小企业会计制度》。因为会计制度的强制性特点可从整体上考量，只要企业严格按照规定执行了某一会计制度即可；目前许多小企业实际上已经在执行《企业会计制度》，若实行备选性执行政策，这些小企业就无需转换会计制度，从鼓励企业加强内部管理，建立和完善内部会计控制制度出发，也应该允许并鼓励有条件的小企业执行《企业会计制度》。如此，则符合小企业标准只是执行《小企业会计制度》的必要条件而已，即凡执行《小企业会计制度》的企业规模必须符合小企业的标准，但并非符合小企业标准的企业就必须执行，如有条件也可执行《企业会计制度》，这一点应当在会计

6、工作中加以明确。随着小企业经济业务的发展，按照《小企业会计制度》进行核算的小企业，如果需要公开发行股票或债券等，应转为执行《企业会计制度》，若由于经营规模的变化而出现连续三年不符合小企业标准的情况，应转为执行《企业会计制度》，并应按会计政策及其变更的相关规定进行相应处理。1、会计科目的设置和会计核算方法的简化会计科目的设置应满足企业对各项交易或事项进行确认、计量和记录的要求。根据小企业的界定标准，其与大中型企业相比仅仅是是否对外筹资，职工人数较少，年销售额较小或资产总额较小，小企业的各项经济活动与大中型企业并没有本

7、质区别，因此，小企业的会计科目的设置总的原则有两个：第一、小企业经济业务相对简单，因此可将《企业会计制度》中的部分科目进行合并，如应收股利和应收利息合并为应收股息科目，原材料和包装物合并为材料科目等。第二、小企业会计核算简化或者没有某科目所要反映的经济业务，从而可少设。如资产科目少设了自制半成品，分期收款发出商品、各项长期资产的减值准备、未确认融资费用和待处理财产损溢；负债科目少设了应付股利、预计负债、应付债券；所有者权益少设了已归还投资；损益类少设了补贴收入、以前年度损益调整。《小企业会计制度》规定的核算方法比《

8、企业会计制度》规定的核算方法简单，如合并了4个一级科目，减少了25个一级科目；基本财务报表项目减少了9个，部分资产计价方法简化了，如融资租入的固定资产的计价；有关会计事项的核算方法简化了，如资产清查的核算、长期股权投资的核算、所得税的核算、期末不计提长期资产减值准备等，但需要说明的是，《小企业会计制度》的简化不是更改核算方法，处理上仍保持了与《企业会计制度》