预算松弛：基于预算目标清晰度的理论研究

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1、预算松弛：基于预算目标清晰度的理论研究 　　摘要：由于组织环境的不一致，组织内部客观存在的诸如信息不对称、预算参与、预算强调等权变影响因素，以及预算主体诸如逐利性、压力等行为度心理属性，在预算目标设定、执行、修改及考核中，赋予了预算目标在清晰度上的不同的特征。这些特征与预算松弛之间有内在的因果联系。组织内部的沟通及报酬体系，是改善预算目标特点的重要范畴。 　　关键词：预算目标；清晰度；预算松弛；研究 　　一、引言 　　预算（budget）是为数不多的能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一，有研究者更是将公司治理、公司管理、内部控

2、制、评价与薪酬等全部囊括其中。但预算松弛（budgetaryslack）限制了预算作用的发挥。预算松弛就是在预算管理过程中，由于各种客观存在因素的作用，导致预算管理参与者的利己动机驱使其高估成本、低估收入，使实际数据和预算数据之间产生差异的管理行为。Horngren甚至认为，预算松弛是预算控制中尚未解决的一个主要问题。 　　从实际情况看，不论何种预算模式，由于企业面临的情况不同，并不存在普遍适应的一种形式，而应当在分析内外部环境因素及执行主体的行为、心理特征的基础上，展开权变研究。本文以权变理论为视角，以预算参与和预算强调等客观存在为基础。从理论上

3、对影响预算松弛的一个重要的权变因素一预算目标清晰度进行考察。 　　二、预算目标管理及其权变因素 　　（一）目标管理理论的要旨 　　Lock等发现，外来的刺激如奖励、工作反馈和监督压力都会通过目标影响个体的动机，认为目标是人类行为直接的（尽管不是惟一的）调节者，并在1968年提出目标设置理论。其后许多学者做了进一步的理论分析和实证研究。目标设置理论已成为当前最具影响力的组织激励理论之一，并在经济、教育等组织管理实践中得到了广泛应用。 　　最早系统论述目标管理（Managementbyobjectives，缩写MBO）的是管理大师Dlucker.他认为

4、，所谓目标管理，乃是一种程序或过程，它使组织中的上级和下级一起协商，根据组织的使命确定一定时期内组织的总目标，由此决定上、下级的责任和分目标，并把这些目标作为组织经营、评估和奖励每个单位和个人贡献的标准。 　　目标管理理论的要旨有两个，一是人本管理；二是参与（participation）及自我控制。 　　Dlucker认为，人是有责任感的。只要环境适当，人不仅会承担责任，而且还会追求责任，愿意在工作中发挥自己的聪明才智和创造性。目标管理借助于目标把人和工作结合起来，把管理者和被管理者统一起来，用自我控制的管理代替压制性管理，推动企业员工自觉完成所担

5、负的责任。目标管理的哲学基础之一是“人性本善”，这是基于Y理论、以动态的观点来看人，认为人性的假设有着积极的一面。 　　目标管理提出上下级共同参与目标的选择并对如何实现目标达成一致意见。任何组织都必须成为一个真正的协作体。把个人的努力凝合成为共同的努力。组织中的每一个成员的贡献有所不同，但是大家都必须是为了一个共同的目标。Grochla指出：“当个人的价值观念与整个组织的目标在较大程度上一致起来的时候，人的工作意愿才会提高。”Odlorne则将目标管理阐述为这样一个过程，通过它，一个组织的上下级管理人员共同确定该组织的共同目标，根据对每一个人所预期

6、的结果来规定其主要责任范围，以及利用这些指标来指导活动和评价贡献。 　　从管理过程来看，目标管理的局限性主要体现在：目标难确定；目标短期化；目标数量少；目标修正不灵活。而从目标管理的基础来看，由于人都是理性的、自私的，因而使得在个体利益与集体利益不一致时，个体总是把自身利益摆在集体利益之前。组织中的每个主体都是关注于自身目标的实现，而忽视了整个组织内部相互间的协作，滋长本位主义、临时观点和急功近利倾向。这样对组织全局性目标的实现就会产生障碍，因为全局性目标并不是各个部门目标、个体目标的简单之和，有时两者甚至会背道而驰。Kast曾经一针见血地指出，从

7、某种意义上说，期望“个人与组织目标之间完全一致和最理想的满足”是不现实的。 　　（二）预算目标管理的权变因素 　　研究预算目标管理的文献比较多，从很多角度阐述了预算目标管理的主要方面。但是，从目标管理和行为管理角度对预算目标特点进行研究的却很少。正如lttner等指出的，企业在选择行动计划与投资、评估业绩水平的时候，预算目标在其中承担着非常重要的作用，然而，与大量的行为会计研究相反，很少有研究关注于目标设立这个领域。 　　影响预算目标的权变因素有三个，即组织环境、预算参与和预算强调（budgetaryemphasls）。 　　对于预算目标应该与组织

8、环境相适应的研究成果较多。王斌等从纵向角度分析了企业生命周期。提出把预算目标与企业的各个发展阶段相结合。汤谷良等以全面预算