会计信息产权及其交易研究.doc

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1、会计信息产权及其交易研究会计的产生和发展总是以特定的产权关系为基础，受特定的产权制度制约并为特定的产权鼐主体服务。会计信息作为会娌计工作的产物不可避免地被蠖打上产权关系的烙印。针对ㄨ会计信息的产权属性，长期顾以来争议颇多，其焦点是会妁计信息是公共物品，还是私人产品。争议要解决的核心寒问题是揭开会计信息“面纱铱”后面蕴涵的各权利主体之鲞间复杂的产权关系并理顺之革，使会计信息的生成、传递犷和交易能够得到有效的制度タ保障，提高会计信息的传递尹和配置效率，并与社会经济謇实现良性互动。一、会计信衲息的产权属性会计信息产权的历史演进会计信息在邯不同的产权制

2、度下具有不同的产权属性。在企业组织形燧式依次发展的三个阶段：业主制、合伙制和公司制，会锕计信息的产权均表现出不同豆的特征。在业主制企业中，蚕业主既是财务资本所有者，汀也是财务资本经营者，财产吻的所有权和经营权实现了高水度的统一，业主对财务资本巡拥有完整的占有权、使用权蝴、收益权和分配权。业主除闯因内部管理、纳税以及核算狞收益而披露会计信息外，将吭其他任何组织和个人均排除锚在信息需求的主体之外，业馈主成为事实上唯一的会计信息消费者。因而，在业主制钽下，会计信息具有排他性，硼具有明显的私人产品特征，嘿其产权形式比较单一。在合鲣11/11伙制企业制

3、度下，会计信息钙产权主体的范围有所拓广，鲳会计信息为所有合伙人拥有，合伙人代替业主制度下的业主成为会计信息的产权主嫩体。在合伙制企业中，会计信息主要向与合伙企业有关缏的合伙人提供。因而，会计信息也具有明显的私人产品ц特征，尽管其产权形式较业娟主制下的产权形式更为复杂煽。在股份制企业中，所有权磺与经营权的分离致使会计信元息的产权形式向多元化发展。股份制企业内复杂的治理结构将企业内部人员分成不訇同的利益主体。不同的利益主体围绕各自的利益目标相昴互间进行合作和博弈，企业成为由一系列契约组成的集畜合体。由于个人禀赋的差异斑，人力资本所有者居

4、于代理人的地位，财务资本所有者仳居于委托人的地位。人力资碚本所有者直接对企业的财务者资本进行经营，为防止因利讨益目标的差异而出现经营者豪道德风险和逆向选择，以及实现对经营者的有效监督和瘢激励，会计信息的劣势群体塔——股东强制性地要求经营者披露会计信息。企业经营者借助会计信息的披露，反映企业特定时期的财务状况疣，特定期间的经营成果以及豪现金流量以解除自己的受托柁责任，同时满足远离企业日仁常管理的投资者了解企业经菩营状况的需要，降低决策过程中可能产生的不确定性，达到改进决策效率，促进社艋会资源合理流动的目的。由峙于股东分化为在股东会上“羸

5、用手投票”的大股东和在资砚本市场上“用脚投票”的小裒股东，会计信息的产权相应牧地分化为“原始产权”和“蝗11/11派生产权”。从会计信息的醯供给层面来看，会计信息产聱生的根源在于两权的分离，直接动因是经营者向所有者绌履行和解除受托责任，因此唷经营者是会计信息的天然所涵有者，对会计信息具有“原泞始产权”。尽管在会计信息锢的产生过程中涉及到会计人渺员，但会计人员并不是产权摭所有者。因为：其一，在企菖业的委托代理关系中，只有傈经营者与会计人员之间不触瞵及产权关系，无需界定两者蒌间的产权边界，其根本利益楣是一致的。会计人员应站在傻企业经营者的立场为企业经

6、♂营尽职尽责；其二，在现代企业的两个基本层次的代理关系中，会计与企业经营者兴之间的委托代理关系实质包ぉ含在第二层次的代理管理中は，因而会计岗位可以视为经营者的经营管理职能在会计剁层次的延伸和细化。在我国儇大股东相对集中，“一股独杨大”现象普遍存在的情况下镊，企业经营者与其说向所有溏者履行和解除受托责任，不剩如说向企业的大股东履行和蝰解除受托责任，大股东不仅谔是会计信息的需求者，也是跬会计信息的对外提供者，与企业经营者一样，他们也需ф要向资本市场上众多的小股枰东提供会计信息。企业经营愎者和大股向资本市场披露会钴计信息是以企业法人的名义辱进行的

7、，企业相应地拥有对仂会计信息的法人产权。通氓过以上对会计信息产权变迁劓的简要分析，可以发现会计ε信息在特定的企业制度下总是具有明确的产权主体，维裟护特定产权主体的利益，会障计信息在本质上是私人产品半。对当前会计信息“公共鬻物品”属性的诠释11/11按照产皑权经济学的解释，公共物品具有三个明显的特征：即不ㄤ可分性、非竞争性和非排他螨性。根据我国目前资本市场♀上会计信息的披露情况，会肤计信息具有公共物品的部分此特征，即具有消费的非竞争枞性和非排他性。因非竞争性谗，会计信息不能进入商品交没换领域；非排他性则导致了飒“搭便车”的行为。但这并膛不表明会计

8、信息是公共物品ⅲ。因为，首先从会计信息的桑提供角度来看，会计信息具硌有可分性。会计信息的产权彘主体可以根据会计信息使用榕者