上市公司内部控制信息披露影响因素及对策探究

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1、上市公司内部控制信息披露影响因素及对策探究摘要：从上市公司进行内部控制信息披露的动机入手，阐明了目前上市公司内部控制信息披露的现状，分析了影响上市公司内部控制信息披露的因素，并提出了提高上市公司内部控制信息披露的建议，以期提高上市公司的透明度以及内部控制的运行效率，为信息使用者提供更加全面、真实、有用的信息。关键词：内部控制；自愿性信息披露；规模中图分类号：F275文献标志码：A文章编号：1673-291X（2012）05-0152-03引言9上市公司内部控制信息披露是公司董事会和管理当局根据一定标准对本公司内部控制的设计和执行情况进行评价，自愿或按照规定将与内部控制有关的

2、信息以报告形式公开提供给利益相关者的一种行为。从会计管制的角度看，上市公司的内部控制信息披露可分为强制性披露和自愿性披露。强制性披露是指按照公认会计原则和其他法律、法规所作的要求必须披露的内容；自愿性披露是指在公认会计原则和其他法律、法规所作的最低要求以外的内容。对于外部信息使用者而言，上市公司内部控制信息披露有利于他们获得增量信息，了解上市公司的内部控制设计的合理性和执行的有效性，从而判断上市公司财务报告的可靠性、资产能否保值增值以及是否遵循相关法律法规，进而预测公司风险防范能力和未来的发展潜力，为决策提供依据。对企业管理当局来说，内部控制信息自愿性披露有利于提高管理当局

3、的内控意识，重视内部控制的改进与完善。对内部控制评价的过程也是对内控设计运行情况的了解、记录和评估的过程，这些活动有利于发现由于内部控制缺陷导致的风险，防止舞弊错误发生，直接提高了财务报告的真实性和可靠性。近几年，国内出现的上市公司丑闻大多与上市公司内部控制信息披露不透明、缺乏有效的外部监督而导致内部控制机制失灵有关，规范上市公司内部控制信息披露对我国资本市场的有效运行意义重大。一、上市公司内部控制信息披露现状9为了规范内部控制信息披露，相关部门不断出台相应的法律规范：2006年6月，上海证券交易所颁布《上市公司内部控制指引》，强制要求上市公司在年度报告发布的同时披露年度内

4、部控制自我评估报告。该指引自2006年7月1日起施行。2008年5月，财政部颁布《企业内部控制基本规范》，要求上市公司对本公司内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告。该规范自2009年7月1日起施行。2010年4月，五部委在《基本规范》的基础上，制定了《企业内部控制应用指引第1号——组织架构》等18项应用指引、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》（简称企业内部控制配套指引），要求执行《基本规范》及企业内部控制配套指引的上市公司和非上市大中型企业，应当对内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，同时应当聘请会计师事务所对财务报告内部控制的有

5、效性进行审计并出具审计报告。2006—2010年深沪主板披露的内部控制自评报告与注册会计师的鉴证报告情况见表1和表2。从表1和表2可以看出，尽管自评报告和注册会计师意见近5年都有大幅度提高，但从比例上看，深沪两市自评报告的数量相差比较悬殊。深交所2008—2010年对内部控制自评报告采取的是强制性披露态度，而上交所则是“局部强制”，关于注册会计师的核实评价意见仅是“鼓励自愿”。因此，为了加强上司公司的内部控制信息的自愿性披露，就要对影响内部控制信息披露的因素进行分析研究，以采取相应措施来改变这种状况。二、上市公司内部控制信息披露影响因素分析（一）公司规模9从披露动机上来看，

6、规模大的公司比规模小的公司更加注重自身的社会声誉，因为披露更多信息有助于其提升自己的形象，而且内部控制信息的披露可以向投资者传递企业公司治理良好的信息，因此，规模大的公司更愿意自愿地披露内部控制信息；在披露成本方面，规模大的上市公司在信息披露方面有着更多的技术和人力优势，其相对披露成本较低；而从披露的压力上，规模大的上市公司其利益相关者的数量更多、范围更广，社会对其的关注程度也越高，对其信息披露的要求也越高，因此，无论是自身的还是来自外部的因素都会使得规模大的上市公司披露更多的内部控制信息。（二）公司财务状况9上市公司的管理层为了获得竞价优势，进而获得最大收益，便会对其所管

7、理的公司与其他公司不同，他们会自愿披露更多的信息。因此，经营业绩好的公司愿意披露更多的信息，以向市场传递有关企业利好的信号，从而引导优质资源流向自己的公司。业绩水平高的公司改善内部控制的能力强，对内部控制建设的投资有相对充裕的资金，公司内部控制比较完善，也就促进了内部控制信息的披露。反之，业绩水平低的公司更倾向于隐瞒或推迟披露，并且财务状况差的公司对内部控制的投入有限，企业内部控制系统相对不完善，也就更不愿意披露内部控制信息。财务杠杆可用来衡量公司的负债水平，债权人会要求财务杠杆高的上市公司披露内部控制信息，因为内