基于网络技术的会计舞弊防范与治理研究

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1、基于网络技术的会计舞弊防范与治理研究[字体：大中小]　　摘要：相对于西方发达国家，我国在网络技术下舞弊研究领域从理论到实践，都处在起步和发展阶段。本文对此进行了研究，以期为网络技术下的企业会计舞弊治理提供解决对策。　　关键词：网络技术网络舞弊内部控制　　　　随着网络技术的高速发展，会计的手段与方式已经发生变化。网络技术在会计信息处理方面彰显出了强大的功能，不但提高了会计信息的处理速度而且还提高了会计信息的处理效率和处理质量，从而减轻了企业会计人员的工作负担。网络技术运用下的会计操作，要求输入数据正确、计算

2、机程序正确和设备正常运转三者兼备才能保证财务信息的准确性，如果上述任何一方出现差错，就会使处理结果错误。由于储存在计算机磁性媒介上的数据容易被篡改，有时甚至能不留痕迹地篡改，加以数据高度集中，未经授权的人员有可能通过计算机和网络浏览全部数据文件，复制、伪造、销毁企业重要的数据，因此，网络技术下的会计犯罪具有很大的隐蔽性和危害性，发现计算机舞弊和犯罪的难度较之手工会计系统更大。利用电算化系统的弱点进行的贪污、舞弊等违法犯罪活动也层出不穷，给企业和社会经济的良性运转造成了严重的危害。因此，建立网络技术背景舞弊

3、的防范措施和控制制度显得尤为重要。　　一、研究现状与理论基础　　（一）研究现状（1）国外研究情况。从国外关于网络技术下的会计舞弊识别的文献回顾来看，国外对网络技术下的会计舞弊识别的研究开展得较早。网络技术在会计领域运用后，国外诸多学者将网络技术下的会计舞弊的特征和征兆这种经验分析引入到识别传统会计舞弊的模型中来，并进行了更改提高，使识别研究体现了强有力的预警功能。但是国外的研究存在其局限性，首先，这些研究多是在英美等少数发达国家中进行的，限制了这些研究结论的说服力；其次，国外的研究是在成熟的资本市场和完善

4、的法律框架背景下展开，这在一定程度上限制了研究结论的适用性。（2）国内研究情况。通过国内有关网络技术下的企业会计舞弊的文献回顾来看，我国学术界对网络技术下的会计舞弊识别进行了一系列有益探索，并得出了一些能够客观揭示这一领域某些问题的经验数据。在研究舞弊公司时，国内大部分研究直接借鉴了国外的研究成果，综合运用归纳法、实证研究等多种研究方法，其中，应用财务指标的异常进行网络技术下的会计舞弊的识别研究，这种研究方法普遍被研究者所采用，这些研究成果对我国网络技术下的会计舞弊的识别提供了有力的理论依据。但我国网络技

5、术下的会计舞弊的识别研究仍然存在许多不足。国内的研究方法中对个案研究较多，综合性统计研究较少。　　（二）理论基础网络技术下的会计舞弊的概念界定:本文中所谈到网络技术下的会计舞弊并不是指网络技术下的内部会计人员与外部审计人员是会计信息失真的真正责任者，而是沿用了人们对此问题的习惯称谓。那么到底谁是会计信息失真的真正责任者·考察国内外诸多网络技术下会计造假事件。企业内部财会人员与外部审计人员，其责任都是不可推卸的，网络会计信息毕竟是经财会人员之手加工处理而成并对外提供的，又经CPA审计并发表报告意见。从这个角

6、度讲，财会人员技术水平和职业道德水准的提高无疑是急需解决的现实问题。一系列的网络技术下的会计舞弊客观地讲与财会人员固然密不可分，但是企业高级管理层，外部监控部门难逃其咎。特别是企业高管层应负主要责任，是会计造假的“动力源”，高管层是会计造假的真正责任者。（1）契约理论与会计舞弊。在我国现实的契约环境中，报酬契约的隐性激励、债务契约流于形式、法律契约的软约束、政治契约的博弈性冲突和公司内部治理契约的缺失，又造成我国会计诚信隐性契约的履约障碍。从会计契约的角度看，会计舞弊行为是会计诚信隐性契约自动履行失败的结

7、果。（2）信息经济学理论与会计舞弊。信息经济学从根本上看是非对称信息博弈理论在经济学中的应用。这里，非对称指的是某些参与人拥有而另一些参与人不拥有的信息。出现非对称信息这种情况在信息经济学中称为信息不对称。信息不对称导致了“逆向选择”问题和“道德风险”问题的出现。（3）内部人控制理论与会计舞弊。由于改革的“路径依赖”（PathDependence）特征，内部人控制在我国企业实施网络下会计操作中也同样出现了。在我国国有企业改革过程，政府以各种方式使经营者获得自主经营权。由于经济转轨过程中制度上诸多漏洞和执行

8、力度的不足，“内部人控制”现象普遍存在，网络技术下的企业的会计行为也深受“内部人控制”的影响。　　（三）研究方法本课题将在定性分析的基础上，应用经济学、管理学、统计学和会计学等学科相关理论，发挥学科交叉研究的优势，在研究过程中运用规范分析的研究方法，对网络技术下的企业会计舞弊的危害性以及产生原因进行分析，并提出相关研究对策建议。网络技术下的企业会计舞弊问题属于将网络技术与会计舞弊问题的研究整合，在国内外相关理论范围内研究较少，