非营利组织会计核算问题探讨

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1、非营利组织会计核算问题探讨 一、概述 非营利组织的最大特点是不存在所有者权益，或者说不存在最终委托人的代理人这一角色，因此通常不会受到资产市场和产品市场的种种约束。非营利组织的市场规则主要是依靠法律法规、合同条款、基金会计来替代的，其本意也并不是要完全对组织进行约束和控制。因此，在大多数情况下，我们会将非营利组织的会计核算主体制定为基金。简单来说，基金就是一个组织管理自身账户体系的一个会计主体，主要功能是管理财务资源、记录现金、负债、权益余额变动等相关要素。非营利组织的一大特点就是，会将各类会计科目细分为多个基金主体，每个基金主体都与特定的公共服务、产品相关，从而将专款专用的

2、特点体现出来。 二、非营利组织的主要经济特点 （1）对社会效益的追求高于经济利益。提供公益服务是非营利组织创建的主要目的，其主要职责是针对社会需求提供相应的公共服务或者产品，并且服务或者产品均不以营利为目的。鉴于此，在对非营利企业会计核算工作进行评价和判断的过程中，不能仅仅着眼于该组织的获利水平或者是简单的利润数字，而是应该将评价重点放置于其对社会宏观利益的贡献上。 （2）收入以政府拨款、社会捐款为主，偶有经营性收入。从资金性质的角度来看，非营利组织的主要资金来源于以下几个方面：首先是财政拨款，这是非营利组织从事社会活动的主要资金来源。中央政府、地方政府从其财政预算当中会

3、拨付一部分财政专款或者是活动项目经费给非营利组织，以供其开展社会服务；其次是社会捐赠，主要来源于企业或社会大众的捐款捐物；最后是一些服务性收费和经营性收入。服务费收入主要体现为会员收费；经营性收入主要是为了让非营利组织能够更好更快地实现自身的目标，维持组织的长期可持续发展，在职能范围之内展开的一些经营性业务，并将这类收入作为组织资金的补充来源。需要注意的是，相关经营活动的开展必须以保证非营利组织的社会形象为前提条件，不能对非营利组织的社会公信力产生负面影响。 （3）非营利组织的会计目标逐步具体化。从我国非营利组织会计核算工作的实际情况来看，结合大量的西方非官方的会计特性和少量

4、的官方特性。由于非营利组织在西方的发展历程较长，因此我们可以科学借鉴西方的先进经验，在此基础上结合我国非营利组织的发展阶段和需求，逐步将非营利组织的会计目标具体化。举个简单的例子，政府监管部门可以要求非营利组织定期向财务信息使用者披露会计目标的具体状况，包括规模、折旧、流动性等情况，同时也应该将负债、净资产情况一同披露，以便财务信息使用者能够对非营利组织的会计目标进行较为全面的掌握。 三、提升非营利组织会计核算水平的对策 （1）丰富会计要素，优化会计核算模式。一方面，非营利组织需要丰富自身的会计要素。目前，非营利组织的会计核算原则是权责发生制，同美国的非营利组织会计核算工作

5、相比，我国的非营利组织通常不会出现损失、利得这两类重要的会计要素。非营利组织会计制度当中存在结余科目，该科目主要反映了非营利组织在一段时期内的资金使用情况和财务成果，要素职能同企业会计科目中的利润相似。然而，该会计科目通常只会在年终结账时进行一次性核算，难以对非营利组织管理层的资金使用状况、绩效管理水平进行有效评估。鉴于此，我国非营利组织的会计科目还需要进一步的完善和补充，尽可能将结余这一会计科目进行补充，主要用来核算非营利组织在某一特定时间段里的收入与费用的差额。另一方面，非营利组织还应该进一步优化会计核算模式。预算会计模式是我国大多数非营利组织所选择的会计核算模式，同国外的

6、非营利组织比起来，有不小的差距。我国非营利组织应当积极借鉴国外的先进成熟经验，结合我国实际情况，搭建出两个准则、三个准则群的会计模式。两个准则是指基本准则和具体准则，基本准则承担对预算执行的监督职能，主要检查和控制特定资源的使用是否符合法律和行政管理的要求，将受托责任进行客观反映，是组织最为基本和重要的准则，指导具体准则的运用。 （2）进一步做深做实政府与非营利组织的会计改革。客观来看，政府同非营利组织会计同预算会计之间既有区别又有联系。政府与非营利组织会计通常将核算对象定位为非营利组织相关的各类活动，诸如政府创办企业的权益活动、行政活动、政务活动、政府创办医院、学校等事业活

7、动，主要是为了反映政府的工作绩效和财务状况。预算会计的开展基础是预算的具体执行状况，应该将政府的法定年度收支计划或者财务预算活动作为核算对象。应当注意的是，政府的预算活动只能作为政府众多活动的部分，虽然预算活动在政府的权益活动、行政活动、事业活动中都有体现，但是预算会计归属于政府与非营利组织会计。目前，我国还未能将政府与非营利组织会计核算进行有效区分，长此以往，将对非营利组织会计核算的发展产生不利影响，甚至可能影响到相关的财务会计信息披露质量。鉴于此，我们需要积极研究最新的财政体制改革政策和