非营利组织相关审计问题探讨(正文)

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1、非营利组织相关审计问题探讨随着我国非营利组织制度的发展和近年我国非营利组织财务上所暴霜岀的一些问题，其审计逐步得到重视。木文从非营利组织审计的概念、理论和制度出发，分析了审计实施中遇到的问题，总结了非营利组织审计屮存在的制约因素和值得关注的领域，并对非营利组织建立健全相关制度，完善审计任务、加强治理和提高人员对非营利组织审计的认识并加强对其的责任感提岀了建议。一、非营利组织审计的概念、理论及现行制度（一）非营利组织的概念非营利组织是有别于政府组织、营利组织的各种非政府、非营利组织的总称，是为了解决政府无暇做或做不了、市场不好做或者

2、交易成本太高的事情，它提供部分公共物品与服务，强调个人奉献、成员互益等价值观念，具冇非营利性、民间性、自治性、志愿性、非政治性、非宗教性、非分配约束性等重要特征。由于世界各国的政治、文化、历史等背景不同，世界上对非营利组织的定义方法有较大差别。美国财务会计准则委员会根据与营利组织的对比，将非营利组织定义为“符合以卜•特征的实体：该实体从捐赠者处获得大量的资源。但捐赠者并不因此而要求得到同等或成比例的资金回报；该实体经营的耳的并不是为了赚取利润；该实体不存在营利组织中的所有者权益问题”。美国“非营利组织”概念，既包括税法中列举的所有

3、“非营利机构”，也包括各类政治组织。我国T2004年颁布的《民间非营利组织会计制度》借鉴了美国的定义。指出民间非营利组织应同时具备以下特征：该组织不以营利为宗旨和目的；资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报。资源提供者不享有该组织的所有权。另外，需要明确的是我国的事业单位即西方的公立非营利组织。2004年修订后的《事业单位登记管理暂行条例》明确指岀，事业单位是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。由此可见，事业单位是担负着国家某一方面事业任务、不以营

4、利为目的的非物质生产单位。与民间非营利组织类似，，事业单位一般不生产物质产品，大多以服务的形式满足人们的需要;事业单位不以营利为口的。而是为了完成国家赋予的某一方而的事业任务；国家的注资不以经济利益的获取为冋报，国家对事业单位拨款的目的。是为了满足事业单位完成国家赋予的事业计划的需要。因此，笔者认为我国的非营利组织具体包扌舌现有的政府事业单位和民间非营利组织。（二）非营利组织的审计理论目前，中外学术界已普遍认同将代理理论用于解释企业外部审计。我国学者近年也将这一思想延仲到企业内部，尝试对内部审计进行解释。委托人和代理人就所代理事项

5、之间形成的关系称为代理关系。由于契约的不完备性和代理人有时的行为不可观测性，委托人无法观测到代理人各种代理行为及其对所代理事务的实质影响，也不可能根据代理人工作的各种不同可能进行支付报酬，加上委托人和代理人之间利益不一致，所追求的目标也不同，代理人就可能消极工作，或利用代理权利牟取私利，给委托人带來损失,即代理成本。为了降低代理成本，维系代理关系，委托人可能采取监督措施，而审计正是基本监督手段。同样，代理问题也存在于非营利组织，因此，非营利组织资源的提供者为委托人，非营利组织的管理者为代理人。虽然非营利组织不存在企业的剩余索取权问

6、题，但是非营利组织资源的提供者依然要了解组织的经营情况，要监督管理者对非营利组织资金的使用情况。非营利组织的财产所有者属于社会公众，捐赠人、受赠人、受益人三方并不是非营利组织产权的完全所有者，以其作为审计委托人显然并不适宜。非营利组织旨在实现公益使命，没冇与组织利益相关的股东、萤事、理事等，没冇像营利组织一样的利润和相应的业绩考核。如果宜接照搬营利组织的风险导向审计，并不能完全发挥审计的功能。对非营利组织进行审计，不仅要实施风险评估程序、设计和实施进一步审计程序应对评估的错报风险并纠正被审计单位的重大错报、发表恰当的审计意见，而且

7、应对非营利组织内部控制、治理机制等方面进行审计，从而促使非营利组织提高绩效和社会公信度，避免责任缺失和败德行为，推动非营利组织健康和谐发展。（三）国内外非营利组织审计制度非营利组织的信息公开西方国家非营利组织都必须遵循特定的会计报告制度和审计监督制度。如美国全国慈善信息局制定了慈善组织行为准则，规定了萤事会治理制度、遵循一般公认会计原则制度、年度报告制度、审计制度等，实质内容就是会计和审计制度。负责监督非营利组织的政府部门是国税局。国税局每年会抽查或对一些重点的非营利组织进行审计，对严重违反规定的组织将取消他们的免税资格。英国政府

8、的慈善委员会提出了慈善组织的年报要求。德国的非营利组织每年要向财政部门提交详细的表格和财务报告，财政部门毎三年进行一次财务检查，以确保该组织遵守其章程所规定的非营利性原则。H本《特定非营利活动促进法》规定，政府原则主管机关冇充分理由怀疑特定非营利活