财务报告应改进的八个方面　

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1、财务报告应改进的八个方面目前财务报告受到最多和最猛烈批评之处，是它的相关性。现行财务报告只关注过去不注意未来，只重视货币性信息忽视非货币性信息，只反映企业经济活动结果不能反映企业经济活动对社会的影响等等方面的弊端，正日益深刻地影响着财务报告的相关性。而财务报告存在的基础之一就是决策有用性，即为与企业有利害关系的利益集团提供有用的信息。如果财务报告无法为这些信息使用者提供有用的信息，那么，财务报表存在的合理性就必然受到质疑。根据现行经济环境及其未来Ｇ发展趋势，笔者认为目前的以财务报告内容主要存在着如侯下

2、八个方面的问题。一、廪应重视对衍生金融工具所产┚生的收益和风险信息的披露随着金融创新，诸如期货カ、期权之类没有实际交易而仅是未来经济利益的权利或瘫义务的衍生金融工具种类日益繁杂，这类衍生金融工具宗可能会引起企业未来财务状べ况、盈利能力的剧烈变化。戌如不对这类衍生金融工具的风险加以披露，极有可能导颇致财务报告使用者在投资和信贷方面的决策失误。虽然曩我国现阶段资本市场尚不成胖熟，衍生金融工具尚不多见汽，对企业的影响还不大，但咻我们也应该及早着手进行这崮方面的研究，以配合我国资蛛本市场的发展和完善

3、。二扶、应注重对人力资源信息的菇披露随着知识经济时代的榛逐步来临，把信息披露重点Ｌ放在存货、机器设备等实物竿资产上的现行财务报告的局茳限性已日益显示出来，这主壶要表现在实物性资产价值量凵的大小与企业创造未来现金缃流量的能力之间的相关性减亚弱，甚至与企业现行市场价捋值之间的相关性也减少。在暴现行会计体制下，投资于人力方面的支出，不管金额多帱大，一律作为当期费用，这胯就使人力资产被大大低估，┥而费用则大幅度提高。这也历是现行财务报告受到越来越多批评的主要原因之一。解窭决对人力资源信息的披露，牾除了需要

4、深入研究人力资源趸计量的理论和方法，还进一麴步涉及到人力资本的确认问痢题，以及由此而产生的利益泔分配等问题，具有很大的难颏度，应作为会计学科的一个萎重要课题来研究。三、应溉当披露股东权益稀释方面的信息随着股份公司成为企业组织形式的主流和证券市啶场的发展，特别是由金融创聃新所引起的权益交换性证券ㄨ品种的增多及其普及化，使冁股东经济利益的来源并不局郗限于公司利润，而更多地来钦自于股份的市价差异。这就使股东十分关心股份的市场诉价值。由于公司股票的账面椽值往往与股票的市场价值存娱在着较大差异，且多是股票

5、郸市价高于股票账面值(这种梁情况在我国的A股市场上特ん别明显)，这就给公司经营暴者提供了通过权益交换方式人来增加利润的机会。比如公皙司发行可转换债券，可以通角过降低转换价格的方式来降拉低债券利息，因利息率降低潆而减少的利息费用就转化为控了企业利润，使企业利润增惭加，而因转换价格低于股票骰市价的差额则会导致原股东麽权益稀释，使原股东蒙受损筘失。因此，可以说，公司这钕种利润增加是建立在原股东ｑ权益稀释基础上的。这种利轻润增加究竟是对公司原股东有利还是无利，在现行财务犯会计中并没有反映。它所反离映的只是因

6、利息费用减少而娶增加的利润，而将原股东权被益稀释的核算排除在外。将忤这种信息对外披露，必然会外误导投资者对公司发行可转倘换债券的行为加以肯定，从篆而容易作出有损自身经济利圈益的决策。因此，财务报告在这方面也有必要加以改进，提供股东权益的稀释信息耦。四、应重视企业全面收请益信息的披露现行财务报加告中的收益是建立在币值不峙变假定基础之上的，这在经Т济活动相对简单，币值变化苄不大的情况下，该收益与全辚面收益差异不大，财务报告垤的使用者，用这种收益也可瘙作出较为正确的决策。但随着经济活动的复杂化，市值

7、变化频繁化，这种传统会计收益与企业真实的全面收益馊差异日益扩大。这样，如用埝传统的会计收益作为基础进派行决策，就有可能作出错误挹的决策。全面收益除了包褫括在现行损益表中已实现并偃确认的损益之外，还包括未剞实现的利得或损失，如未实僭现的财产重估价盈余，未实荛现商业投资利得/损失，净菲投资上外币折算差异。在潞我国，企业披露全面收益，哼有着重要的现实意义，因为九：第一，我国市值变化大，癯一些企业，特别是老企业，¨持有资产的现实价值与会计佩账面资产价值相差甚为悬殊謦，这种差异必然是一种预期袼损益，将它揭示出

8、来可以更糖全面真实地反映企业的收益饰状况，有利于投资者和信贷蚪人的决策。第二，可以有效赐遏制企业操纵利润或粉饰业荷绩。将未确认的利得或损失仝通过诸如资产置换等方法转变为本期损益是最常见的操纵利润的方法，如果采用了全面收益报告，就从根本上烛杜绝了用这种方法操纵利润屺的可能性，从而使会计信息疲更真实。正因为如此，我国ｎ应加紧这方面的研究，及早⒃制订出全面收益信息披露的妣规则。五、应重视对公司咆未来价值趋势预测信息的披僧露按一般观念，财务报告的相关性具