会计论文——财务报告应改进的八个方面　

《会计论文——财务报告应改进的八个方面　》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在学术论文-天天文库。

1、会计论文——财务报告应改进的八个方面目前财务报告受到最多和最猛烈批评之处，是它的相关性。现行财务报告只关注过去不注意未来，只重视货币性信息忽视非货币性信息，只反映企业经济活动结果不能反映企业经济活动对社会的影响等等方面的弊端，正日益深刻地影响着财务报告的相关性。而财务报告存在的基础之一就是决策有用性，即为与企业有利害关系的利益集团提供有用的信息。如果财务报告无法为这些信息使用者提供有用的信息，那么，财务报表存在的合理性就必然受到质疑。根据现行经济环境及其未来发展趋势，笔者认为目牝前的财务报告内容主要存在着如下八个方饰面的问题。一、应重视对衍生金融工具惫所

2、产生的收益和风险信息的披露随着金笥融创新，诸如期货、期权之类没有实际交翳易而仅是未来经济利益的权利或义务的衍生金融工具种类日益繁杂，这类衍生金融呤工具可能会引起企业未来财务状况、盈利亓能力的剧烈变化。如不对这类衍生金融工桐具的风险加以披露，极有可能导致财务报撼告使用者在投资和信贷方面的决策失误。鲸虽然我国现阶段资本市场尚不成熟，衍生房金融工具尚不多见，对企业的影响还不大锑，但我们也应该及早着手进行这方面的研如究，以配合我国资本市场的发展和完善。二、应注重对人力资源信息的披露随お着知识经济时代的逐步来临，把信息披露狸重点放在存货、机器设备等实物资产上的苞

3、现行财务报告的局限性已日益显示出来，翁这主要表现在实物性资产价值量的大小与直企业创造未来现金流量的能力之间的相关ヮ性减弱，甚至与企业现行市场价值之间的相关性也减少。在现行会计体制下，投资锤于人力方面的支出，不管金额多大，一律遁作为当期费用，这就使人力资产被大大低简估，而费用则大幅度提高。这也是现行财务报告受到越来越多批评的主要原因之一謦。解决对人力资源信息的披露，除了需要尿深入研究人力资源计量的理论和方法，还泰进一步涉及到人力资本的确认问题，以及由此而产生的利益分配等问题，具有很大膻的难度，应作为会计学科的一个重要课题滏来研究。三、应当披露股东权益稀

4、释方觌面的信息随着股份公司成为企业组织形霉式的主流和证券市场的发展，特别是由金融创新所引起的权益交换性证券品种的增拇多及其普及化，使股东经济利益的来源并餐不局限于公司利润，而更多地来自于股份匏的市价差异。这就使股东十分关心股份的謇市场价值。由于公司股票的账面值往往与镤股票的市场价值存在着较大差异，且多是股票市价高于股票账面值(这种情况在我国的A股市场上特别明显)，这就给公司绶经营者提供了通过权益交换方式来增加利Ｘ润的机会。比如公司发行可转换债券，可洒以通过降低转换价格的方式来降低债券利央息，因利息率降低而减少的利息费用就转冷化为了企业利润，使企业利润

5、增加，而因转换价格低于股票市价的差额则会导致原狄股东权益稀释，使原股东蒙受损失。因此倒，可以说，公司这种利润增加是建立在原股东权益稀释基础上的。这种利润增加究竟是对公司原股东有利还是无利，在现行怛财务会计中并没有反映。它所反映的只是妮因利息费用减少而增加的利润，而将原股拼东权益稀释的核算排除在外。将这种信息增对外披露，必然会误导投资者对公司发行幺可转换债券的行为加以肯定，从而容易作肓出有损自身经济利益的决策。因此，财务化报告在这方面也有必要加以改进，提供股东权益的稀释信息。四、应重视企业全面收益信息的披露现行财务报告中的收耒益是建立在币值不变假定

6、基础之上的，这锤在经济活动相对简单，币值变化不大的情克况下，该收益与全面收益差异不大，财务俳报告的使用者，用这种收益也可作出较为丐正确的决策。但随着经济活动的复杂化，舻市值变化频繁化，这种传统会计收益与企馔业真实的全面收益差异日益扩大。这样，窳如用传统的会计收益作为基础进行决策，灌就有可能作出错误的决策。全面收益除豌了包括在现行损益表中已实现并确认的损期益之外，还包括未实现的利得或损失，如未实现的财产重估价盈余，未实现商业投垴资利得/损失，净投资上外币折算差异。在我国，企业披露全面收益，有着重要的展现实意义，因为：第一，我国市值变化大枸，一些企业，特别是

7、老企业，持有资产的廊现实价值与会计账面资产价值相差甚为悬磐殊，这种差异必然是一种预期损益，将它⑸揭示出来可以更全面真实地反映企业的收胞益状况，有利于投资者和信贷人的决策。′第二，可以有效遏制企业操纵利润或粉饰业绩。将未确认的利得或损失通过诸如资产置换等方法转变为本期损益是最常见的操纵利润的方法，如果采用了全面收益报告，就从根本上杜绝了用这种方法操纵利辆润的可能性，从而使会计信息更真实。正烙因为如此，我国应加紧这方面的研究，及噤早制订出全面收益信息披露的规则。五会、应重视对公司未来价值趋势预测信息的颀披露按一般观念，财务报告的相关性具默有重要意义。传

8、统财务报告本身的设计也扬试图做到这一点。在经济环境变化不显著的情