对完善我国企业会计法律制度体系建设的若干思考

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1、对完善我国企业会计法律制度体系建设的若干思考摘要:在回顾我国现有企业会计法律体系的形成历史并对其格局进行深入分析的基础上,本文面对加入WTO后所必然引起的国际化大趋势、网络经济时代的到来以及新兴行业的不断涌现等一系列现实问题,就其对我国现有会计法律制度体系的进一步完善所造成的影响、冲击和挑战进行了探讨。关键词:企业会计法律体系核算模式国际化一、现有会计法律体系形成过程的历史回顾及格局分析以《企业会计制度》的颁布实施为标志,我国蔗会计法规建设目前基本已形成了以《会计法》为中心、国家统一的会计制度为基础叁的相对比较完整的法规体系。纵

2、向分析,我国的企业会计法规体系包括三个层次:验第一个层次是会计法律,主要是指会计法。第二个层次是会计行政法规。第三个层谀次是国家统一的会计制度,是由《会计法陉》授权、财政部制定的有关会计工作规范烙。横向分析来看,企业会计法规体系包括｝四个方面的内容:一是会计核算方面的法麇规;二是会计监督方面的法规;三是会计逑机构和会计人员方面的法规;四是会计工管作管理方面的法规。11/11二、现有企业会计法律体系运行过程中所面临的问题行业会计制度的具体行为规范不适应企业何改革的要求目前各企业所执行的具体会彷计规范是在《企业会计准则》指导下

3、的行湘业会计制度,这套规范体系存在着诸多不ⅵ合理之处:不能适应企业经营多元化发展户的要求。随着市场机制的日益完善和风险抨机制的日益形成,多元化经营将成为企业经营的必然趋势和战略选择。多元化经营必然使企业涉足于各不同行业、不同性质濞的经营业务,而执行现行会计规范要求企业对不同行业、不同性质的经营业务分别鸳设置账户,并采用不同的会计程序与方法蚯进行会计处理,这不仅增加了多元化经营睛企业会计核算的工作量,影响核算效率和渑质量,而且难以保持口径一致,反映综合的财务会计信息。不利于会计信息的行业铪比较和分析。执行行业会计制度,使得不

4、⑨同行业、不同企业会计处理所依据的原则凑、程序、方法各不相同,这就必然导致会葶计信息在行业、企业之间失去可比性,不便于投资主体对潜在投资对象的比较、分析和选择,最终不利于资金的合理流向和邋资源的优化配置。不便于投资主体对企业治实施有效的财务监督。企业各投资主体对咯企业实施财务监督的主要依据是财务会计化信息,然而,一方面各投资主体出于增加琰投资收益、回避投资风险的考虑,会不断律的改变投资对象,使资金经常性地从一个斤11/11行业转向另一个行业,或同时分布于若干榔不同行业;另一方面不同行业又执行不同的财务会计制度,在这种情况下,

5、投资主体要实施财务监督就必需熟悉不同行业的抡会计处理原则、程序和方法,这无疑加大俄了财务监督的难度,影响财务监督效率。嫣现行会计制度在构成上缺乏完整性和系窭统性完整性和系统性是现代会计制度应荸具备的基本特征。所谓“完整性”是指会漭计制度应包括和覆盖全部会计实务,使每㈩一会计行为,每一会计事项都有相应的制度予以规范。所谓“系统性”是指现代会用计制度应是在会计目标统一约束下,由相互联系、相互依存的多分支、分层次的会噍计制度构成的有机体系。然而,我国现行爹的会计制度基本上是围绕企业常规会计事项由国家统一制定,在构成上缺乏完整性ü

6、和系统性,具体表现在两个方面:一些现苑代会计分支尚未纳入会计规范体系;许铠多企业缺乏健全、完善的内部核算制度。乐然而,目前许多企业只执行统一层次的会耷计规范,而无完善的内部核算制度与办法魃,这一方面损害了会计制度的完整性和系角统性,另一方面则往往导致企业成本不实晨、账目不清、数据不真。会计制度改革的国际化进程缓慢《企业会计准则》的氧颁布实施,标志着我国会计在国际化进程诨中迈出了关键的一步,但其进展不尽如人Ｉ意。现行会计规范在许多方面与国际会计松准则尚未协调,甚至差异较大,例如有关鳕固定资产折旧、存货计价等会计方法,国棋11/11

7、际会计准则规定在保持一致性的前提下,请企业可以自行选择;而在我国的会计准则瞻和制度中,有关这些方法的选择作了较严格的限制。因此,一些在国外被广泛使用萎的会计程序和方法,如加速折旧法、成本钎与市价孰低法等在我国尚未获得用武之地憎,或在应用的范围上受到严格限制。再如结,国际会计准则对企业集团分部业绩报告襁的编制、通货膨胀条件下的财务报告等均制定了相应的会计准则;而我国尚缺乏这趸方面的准则规范。由于这些差异的存在,沃一方面要求我国的会计信息缺乏国际可比嗍性,不能充分发挥其“国际性商业语言”乙的功能,这正如我国的涉外企业需要按照饵我国

8、会计准则与上市地或子公司所在地会■计准则编制两套口径不同的会计报表,并檀分别由不同国别的注册会计师进行审计。这充分表明,由于会计规范的差异,一方敛面使我国涉外企业的会计工作量增大,会倌计信息成本上升,不利于这些企业的国际性竞争;另一方面有碍于我