企业所得税法下自产货物_视同销售_的会计处理

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1、企业所得税法下自产货物_视同销售_的会计处理9企业所得税法下自产货物_视同销售_的会计处理9企业所得税法下自产货物_视同销售_的会计处理9企业所得税法下自产货物_视同销售_的会计处理9企业所得税法下自产货物_视同销售_的会计处理92010年第1期总第75期经济研究导刊ECONOMICRESEARCHGUIDENo．1，2010SerialNo．75企业所得税法下自产货物“视同销售”的会计处理黄银利（安徽电子信息职业技术学院，安徽蚌埠233030）《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号），对企业处摘要：前不久，国家税务总局

2、发布进一步明确了企业所得税法下视同销售的会计处理，为广大会计置资产视同销售的企业所得税处理问题进行了明确。工作者处理视同销售行为指明了方向。就企业将自产货物用于非正常销售的各个方面的会计处理加以讨论，浅析企业所得税法下企业自产货物“视同销售”的会计处理。关键词：自产货物；视同销售；会计处理中图分类号：F810.42文献标志码：A文章编号：1673-291X（2010）01-0024-02一、“视同销售”的含义“视同销售”全称“视同销售货物行为”，是税法中的名词。意指“看做”，主要是指从会计角度看不是正常的销售“视同”行为，而税法在税收意义上要求纳税人

3、“视同销售”进行纳税。9采用的是法人所得税模式，对于货物在《企业所得税法》统一法人实体内部之间的转移，比如用于在建工程、集体福利、管理部门等不作为销售处理，用于其他方面则要求企业作为视同销售行为进行缴纳相关税收。根据《企业所得税法实施条例》第25条规定，国税函[2008]828号文件就企业处企置资产的所得税处理问题作了进一步明确。该文件规定，业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入：（1）用于市场推广或销售；（2）用于交际应酬；（3）用于职工奖励或）用于股息分配；（5）用于对外捐赠；（6）其他

4、改变资福利；（4产所有权属的用途本文就所得税法下自产货物“视同销售”的会计处理加以讨论。对于自产货物“视同销售”，会计人员在进行账务处理时，往往有两种方法：一种是会计上不按视同销售处理，将发生的支出直接列入相关的成本费用。例如，企业将自产货物用于自建工程，则直接按库存商品的成本计入在建工程账户，不通过主营业务收入核算。另一种是会计上按视同销售处理，当业务发生时，计入主营业务收入，同时转销库存商品，计入主营业务成本。成本×（1+成本利润率）（/1-消费税税率）。或组成计税价格=成本+利润+消费税额。公式中的成本是指销售自产货物的为实际生产成本，销售外购

5、货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。三、所得税法下自产货物”视同销售”行为会计处理1.将自产的货物用于非应税项目。以将自产货物用于在建工程为例，货物在统一法人实体内部之间的转移，企业不会产生经济利益总流入，不符合收入定义，不作为销售处理。同时，商品所有权上的主要风险和报酬也没有发生转移，其与所有权相联系的继续管理权仍归企业，也不满足销售商品收入确认条件，因此不能确认收入，只能按成本结转。准则的应用指南中提到“企业自营的在建工程领用本企业库存商因此，“将自产的货物用品，借记在建工程，贷记库存商品。”于非应税项目”的会计处理不需要

6、确认销售收入、直接结转货物成本，按计税价格计算销项税。借：在建工程贷：库存商品应交税费———应交增值税（销项税额）2.将自产货物用于集体福利或个人消费。（1）集体福利和职工福利的概念：集体福利，并不是直接由个人消费，而是共同的开支，企业将自产的货物用于职工食堂———集体福利，比如将自产货物用于职工食堂、医院、浴室。职工福利，企业将自产产品发放给职工个人———个人消费；个人消费具体指的是员工或者其他个人消费，比如：将自产货物发给职工、奖励给员工个人。（2）企业所得税的视同销售中，资产所有权未发生转移，应按产品成本进行结转。企业将自产的货物用于集体福利、

7、广告、样品、管理部门等；货物在统一法人实体内部之间转二、“视同销售”的计税价值确定视同销售行为无实际销售额，按以下顺序确认销售额：）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；（2）按（1纳税人近期同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定：非应税消费品：组成计税价格=成本9×（1+成本利润率）=成本×（1+10%）。应税消费品：组成计税价格=收稿日期：2009-11-02作者简介：黄银利（1967-），女，安徽蚌埠人，副教授，从事税务会计研究。—24—移，不作为销售处理。“企业领用本企业库存商品，借记在建管理费用等，贷记库存商品。”因此，“将

8、自产的货物用工程、的会计处理不需要确认销售收入、直接结转于非应税项目”货物成本，按计税价格计算销项税。借：在