企业所得税法下自产货物 “视同销售” 的会计处理.doc

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1、企业所得税法下自产货物“视同销售”的会计处理摘要:前不久,国家税务总局发布《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函[XX]828号),对殁企业处置资产视同销售的企业所得税处理问题进行了明忽确。进一步明确了企业所得嗥税法下视同销售的会计处理诮,为广大会计工作者处理视同销售行为指明了方向。就掼企业将自产货物用于非正常销售的各个方面的会计处理加以讨论,浅析企业所得税法下企业自产货物“视同销→售”的会计处理。关键词:自产货物;视同销售;会鲨计处理中图分类号:文献遽标志码:A文章编号:1673-291X(XX)0滠1-0024-02

2、一、驸“视同销售”的含义“视须同销售”全称“视同销售货籽物行为”,是税法中的名词坪。“视同”意指“看做”,逸主要是指从会计角度看不是钟正常的销售行为,而税法在税收意义上要求纳税人“视荒同销售”进行纳税。《企根业所得税法》采用的是法人释所得税模式,对于货物在统黾一法人实体内部之间的转移髓,比如用于在建工程、集体贮福利、管理部门等不作为销萋售处理,用于其他方面则要坭9/9求企业作为视同销售行为进行缴纳相关税收。根据《企袅业所得税法实施条例》第2衢5条规定,国税函[XX]828号文件就企业处置资诫产的所得税处理问题作了进滔一步明确。该文件规定,企

3、涯业将资产移送他人的下列情荑形,因资产所有权属已发生郡改变而不属于内部处置资产曝,应按规定视同销售确定收入:(1)用于市场推广或务销售;(2)用于交际应酬韶;(3)用于职工奖励或福滕利;(4)用于股息分配;拂(5)用于对外捐赠;(6狰)其他改变资产所有权属的伟用途本文就所得税法下自产货物“视同销售”的会计黔处理加以讨论。对于自产货物“视同销售”,会计人员仪在进行账务处理时,往往有两种方法:一种是会计上不误按视同销售处理,将发生的痊支出直接列入相关的成本费踬用。例如,企业将自产货物捐用于自建工程,则直接按库碜存商品的成本计入在建工程账户,

4、不通过主营业务收入揩核算。另一种是会计上按视闯同销售处理,当业务发生时╆,计入主营业务收入,同时毓转销库存商品,计入主营业プ务成本。二、“视同销售猓”的计税价值确定视同销防售行为无实际销售额,按以毡下顺序确认销售额:(1)按纳税人当月同类货物的雕平均销售价格确定;(2)蛲按纳税人近期同类货物的平裘均销售价格确定;(3)按佥组成计税价格确定:非应税虑消费品:组成计税价格=成9/9本×(1+成本利润率)=磅成本×(1+10%)。应税消费品:组成计税价格=髦成本×(1+成本利润率)岜/(1-消费税税率)。或猩组成计税价格=成本+利润+消费税额。

5、公式中的成盏本是指销售自产货物的为实箦际生产成本,销售外购货物撤的为实际采购成本。公式中溆的成本利润率由国家税务总蟾局确定。三、所得税法下檀自产货物”视同销售”行为为会计处理1.将自产的货才物用于非应税项目。以将自产货物用于在建工程为例,妲货物在统一法人实体内部之挞间的转移,企业不会产生经唧济利益总流入,不符合收入老定义,不作为销售处理。同茬时,商品所有权上的主要风ⅰ险和报酬也没有发生转移,艳其与所有权相联系的继续管罂理权仍归企业,也不满足销熔售商品收入确认条件,因此不能确认收入,只能按成本结转。准则的应用指南中提烊到“企业自营的在建工程领

6、胜用本企业库存商品,借记在郇建工程,贷记库存商品。”治因此,“将自产的货物用于非应税项目”的会计处理不翡需要确认销售收入、直接结掠转货物成本,按计税价格计逵算销项税。借:在建工程贷:库存商品应交税费—涪—应交增值税(销项税额)9/92.将自产货物用于集体福┖利或个人消费。(1)集呛体福利和职工福利的概念:珀集体福利,并不是直接由个珐人消费,而是共同的开支,企业将自产的货物用于职工挪食堂——集体福利,比如将茉自产货物用于职工食堂、医罗院、浴室。职工福利,企业怯将自产产品发放给职工个人——个人消费;个人消费具尉体指的是员工或者其他个人炬消费,比

7、如:将自产货物发Ｂ给职工、奖励给员工个人。镪(2)企业所得税的视同东销售中,资产所有权未发生夤转移,应按产品成本进行结转。企业将自产的货物用于痒集体福利、广告、样品、管理部门等;货物在统一法人实体内部之间转移,不作为销售处理。“企业领用本企邶业库存商品,借记在建工程、管理费用等,贷记库存商品。”因此,“将自产的货篼物用于非应税项目”的会计处理不需要确认销售收入、否直接结转货物成本,按计税囚价格计算销项税。借:在♂建工程管理费用贷:库起存商品应交税费——应交堕增值税(销项税额)(3熏)企业将产品用于职工福利柒和个人消费,如将产品发放醣

8、给职工,资产所有权属已发飑生改变而不属于内部处置资唷9/9产,应按规定视同销售确定圩收入;《指南》明确规定,谳“企业以其自产产品作为非蹿