非货币性福利会计处理及税法差异分析

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1、非货币性福利会计处理及税法差异分析《企业会计准则第9号――职工薪酬》应用指南指出：非货币性福利，包括企业以自产产品或外购商品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。本文主要分析企业以自产产品和外购商品作为非货币性福利在会计与税法上处理方式的差异，以及在商业折扣下企业以自产产品发放给职工作为福利的财税处理方法。一、以自产品作为非货币性福利的会计与税法处理（一）会计处理举例分析如下：［例１］某企业将100台自产的甲产品发给本企业生产工人，该产品每台成本900元，每台售价1000元，增值税率17%。《企

2、业会计准则第9号――职工薪酬》应用指南规定：企业以其自产产品发给职工的，应借记“生产成本”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目；发放薪酬时，借记“应付职工薪酬”，贷记“主营业务收入”科目；同时还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。上述企业将自产产品发给本企业职工作如下会计分录：借：生产成本（100×1000×1.17）117000贷：应付职工薪酬――非货币性福利1170006借：应付职工薪酬――非货币性福利117000贷：主营业务收入（100×1000）100000应交税费――应交增值税（销项税额）17000借：主营业务

3、成本（100×900）90000贷：库存商品90000（二）税法处理《增值税暂行条例实施细则》规定：将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费应当视同销售；《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定：将货物、财产、劳务用于职工福利等用途的，应当视同销售货物，对视同销售征税而无销售额的企业应按下列顺序确定其销售额：（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定。［例２］企业将一种新型产品甲产品发放给职工，假定企业之前并未销售过此产品，市场上其他纳税人最近时期此类

4、商品的平均销售价为990元，企业将100台甲产品发给本企业生产工人，产品每台成本900元，增值税率17%。则根据税法的规定作如下分录：借：生产成本（100×990×1.17）115830贷：应付职工薪酬――非货币性福利115830借：应付职工薪酬――非货币性福利115830贷：主营业务收入（100×990）990006应交税费――应交增值税（销项税额）16830借：主营业务成本（100×900）90000贷：库存商品90000对比例1和例2，同笔业务，由于确定售价的方法不同，会计上所确定的主营业务收入为100000元，增值税销项税额为1700

5、0元；而税法上所认可的主营业务收入为99000元，增值税销项税额为16830元。两者的主营业务收入和增值税销项税额都不同。会计与税法对于企业以自产产品作为福利发放给职工的核算方式，最大的区别在于产品售价的不同。会计上采用公允价值计量，企业可以根据产品的成本和市场需求自行定价，以此来获取利润；而税法上则是按照纳税人或是其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格，或是按组成计税价格依次确定。税法之所以这样规定，主要是防止企业在没有商品售价的情况下，通过此方式来调节企业当期的主营业务收入和增值税税额，以达到调控利润的目的。（三）商业折扣处理举例分析如

6、下：［例３］假设企业在最近一段时间对外销售的自产甲产品都是采用商业折扣方式销售的，甲产品的每台成本900元，每台售价1000元，增值税率17％，企业以九折进行销售。在这期间企业将100台甲产品作为福利发给职工。6由于会计和税法没有明确指出企业这种特殊的“非货币性福利”该以哪种方式的售价进行核算，所以企业在此既可采用按原售价1000元进行核算，也可以采用商业折扣来进行核算。两种方式处理的会计分录和例1、例2的分录一样。通过对比，如果企业采用商业折扣，直接减少了当期的主营业务收入和增值税税额，从而间接的降低当年的利润，减少所得税税额的缴纳。二、以

7、外购产品作为非货币性福利的会计与税法处理［例４］甲企业为增值税一般纳税人，某月将外购货物10000元，取得增值税专用发票注明的进项税额1700元，用于本企业职工福利。（一）会计处理如果企业在购进货物时，已明确此货物作为非货币性福利的，分录如下：借：应付职工薪酬――非货币性福利11700贷：银行存款11700如果企业在购进时货物准备用于生产，后来将此货物作为福利发给职工，会计上有两种不同的处理方式：一种是做先确认收入，再等额结转成本；另一种是不通过销售收入帐户核算，直接按成本结转。发放时作如下分录：（1）确认收入、等额结转成本借：原材料1000

8、0应交税费――应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款11700借：应付职工薪酬――非货币性福利117006贷：其他业务收入10000应交税费――应交增值税（进项