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时间:2018-04-01
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1、外商投资企业和外国企业所得税的会计处理问题1.季度预缴所得税的会计处理外商投资企业和外国企业季度预缴所得税时,应计入“应交税金——闫应交所得税”科目,同时贷记“银行存彳款——人民币户”科目。例:某中外合肀资公司,计划全年盈利10万元。按季预ひ缴所得税:10×1/4×33%=,财颥务人员作会计分录:借:应交税金——ㄎ应交所得税8250货:银行存款——仗人民币户8250论文联盟编辑。2.忄年终汇算清缴所得税的账务处理企业所纪得税是按年计算,分季预缴。季度终了后隐15日内预缴;年度终了后五个月内汇算缩清缴,多退少补。例1.某中美合资企业的中国总机构在一个纳税年度内
2、获取所遢得100万元,中国规定的企业所得税税醛率为33%.它的瑞士分支机构同年获取渤所得折合人民币20万元,如果瑞士政府规定的所得税税率为30%,已缴瑞士政人府所得税折合人民币6万元。计算居住国青中国政府在直接抵免下应征所得税税额:缌8/8首先计算该合资企业抵免限额:200甓000×33%=66000居住国中国允许直接抵免的已缴非居住国瑞士政府的麸所得税税额为60000元。计算居住国貂中国政府直接抵免下应征所得税税额:×お33%-60000=336000注意,上述应缴所得税实际上包括了居住国烩中国行使居民管辖权,就来自非居住国的鳟所得补征税额为:×200
3、000=60茇00若该合营企业在营业外支出中,列支了税收滞纳金和罚款10000元,向ы受益单位直接捐赠款100000元,在呤管理费用中多列招待费5000元,则应盖调增当年应交所得税:×33%=379考50根据以上计算,该合资企业全年应蝤纳所得税为:336000+37950赅=373950该合资企业全年已预缴踉所得税:1000000×33%=33莜0000应补缴所得税:373950-330000=43950冲减应交所得税和补交税款差额的会计处理如下:借:利润分配——未分配利润43950贷:应交税金——应交所得税43950κ向税务机关补缴所得税时:8/8借:
4、应交趺税金——应交所得税43950贷:银舷行存款——人民币户43950如果全而年预缴所得税大于全年应缴所得税,多缴蜾之数可留待预缴下年第一季度所得税时扣氢除。如果税务机关将多缴的税款退回企业怏,则作如下会计分录:借:银行存款—薪—人民币户×××贷:应交税金——应滢交所得税×××例2.某外国企业19郧96年外币所得100万美元,其中80秋万美元在各季预缴所得税款时按当时的外膝汇牌价折合成人民币664万元,全年预缴所得税额为万元。到1996年底汇算堰清缴时,只就未缴税的外币所得20万美恝元,按12月31日的外汇牌价假设为1⒂:,折合成人民币164万元补缴所得税觏
5、。同时,该企业1995年将支付给总机 ̄构上一年度利润10万元、购置固定资产诃支出8万元列入成本费用。试计算年终汇鹂算清缴时应补缴的所得税,并作会计处理汐。1996年该外国企业折合成人民币柿的应税所得额为:6640000+16应40000=8280000全年应纳所得税额为:8280000×33%=像2732400另外,根据我国税法和璐财务会计制度有关规定,应调增当年应交逸所得税为:×33%=594008/8年终汇算清缴应补税额为:2732400+蘸59400-2191200=6006氍00补缴所得税的会计分录如下:借:应交税金——应交所得税600600贷:
6、银行存款——人民币户6006003.再投资退税的会计处理外商投资企业和外国企业所得税法第十条规定:外商舡投资企业的外国投资者,如果将从企业取得的利润直接再投资于该企业,增加注册瘁资本,或者作为资本投资开办其他外商投域资企业,经营期不少于五年的,经投资者申请,国家税务机关批准,退还其再投资部分已缴纳所得税款的40%.对国务院另有优惠规定的,依照国务院的规定办理轹。外国投资者申请再投资退税时,投资阄企业要出具证明,明确投资资金的来源、朊金额和投资期限。同时,还要递交投资协蓐议、合同等文件副本。再投资退税,不包括已纳的地方所得税。例如,某中外合嬲资企业1
7、994年获取利润100万元。中、外双方按投资协议分配,各占50%掴,已纳所得税33万元。外国投资者1他994年获取的收益为:100×50%-100×50%×33%=8/8若外国投ㄎ资者将所得利润30万元用于再在我国境内投资,则要退还其已缴纳税款的40%镛.退税额=[30/]×30%×40%馆=企业收到税务机关的退税款时,作会糍计分录:借:银行存款 53731廿贷:所得税 537314.外商磐投资企业合营期满产权转让清算收益所得寰税的计算和账务处理外商投资企业和外灼国企业所得税法第十八条规定:“外商投溜资企业进行清算时,其资产净额或者剩余唣财产减除企业
8、未分配的利润、各项基金和怄清算费用后的
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