外商投资企业和外国企业所得税的会计处理问题

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1、外商投资企业和外国企业所得税的会计处理问题1.季度预缴所得税的会计处理　　外商投资企业和外国企业季度预缴所得税时，应计入“应交税金——应交所得税”　　科目，同时贷记“银行存款——人民币户”科目。　　例：某中外合资公司，计划全年盈利10万元。按季预缴所得税：10×1／4×33%＝，财务人员作会计分录：　　借：应交税金——应交所得税8250　　　　货：银行存款——人民币户8250　　2.年终汇算清缴所得税的账务处理　　企业所得税是按年计算，分季预缴。季度终了后15日内预缴；年度终了后五个月内汇算清缴，多退少补。11/11　　

2、例1.某中美合资企业的中国总机构在一个纳税年度内获取所得100万元，中国规定的企业所得税税率为33%.它的瑞士分支机构同年获取所得折合人民币20万元，如果瑞士政府规定的所得税税率为30%，已缴瑞士政府所得税折合人民币6万元。计算居住国中国政府在直接抵免下应征所得税税额：　　首先计算该合资企业抵免限额：200000×33%＝66000居住国中国允许直接抵免的已缴非居住国瑞士政府的所得税税额为60000元。计算居住国中国政府直接抵免下应征所得税税额：×33%－60000＝336000　　注意，上述应缴所得税实际上包括了居住国

3、中国行使居民管辖权，就来自非居住国的所得补征税额为：×200000＝6000　　若该合营企业在营业外支出中，列支了税收滞纳金和罚款10000元，向受益单位直接捐赠款100000元，在管理费用中多列招待费5000元，则应调增当年应交所得税：×33%＝3795011/11　　根据以上计算，该合资企业全年应纳所得税为：336000＋37950＝373950　　该合资企业全年已预缴所得税：1000000×33%＝330000　　应补缴所得税：373950－330000＝43950　　冲减应交所得税和补交税款差额的会计处理如下：　

4、　借：利润分配——未分配利润43950　　　　贷：应交税金——应交所得税43950　　向税务机关补缴所得税时：　　借：应交税金——应交所得税43950　　　　贷：银行存款——人民币户43950　　如果全年预缴所得税大于全年应缴所得税，多缴之数可留待预缴下年第一季度所得税时扣除。如果税务机关将多缴的税款退回企业，则作如下会计分录：11/11　　借：银行存款——人民币户×××　　　　贷：应交税金——应交所得税×××　　例2.某外国企业1996年外币所得100万美元，其中80万美元在各季预缴所得税款时按当时的外汇牌价折合成人民

5、币664万元，全年预缴所得税额为万元。到1996年底汇算清缴时，只就未缴税的外币所得20万美元，按12月31日的外汇牌价假设为1：，折合成人民币164万元补缴所得税。同时，该企业1995年将支付给总机构上一年度利润10万元、购置固定资产支出8万元列入成本费用。试计算年终汇算清缴时应补缴的所得税，并作会计处理。　　1996年该外国企业折合成人民币的应税所得额为：6640000＋1640000＝8280000　　全年应纳所得税额为：8280000×33%＝2732400　　另外，根据我国税法和财务会计制度有关规定，应调增当年

6、应交所得税为：×33%＝5940011/11　　年终汇算清缴应补税额为：2732400＋59400－2191200＝600600　　补缴所得税的会计分录如下：　　借：应交税金——应交所得税600600　　　　贷：银行存款——人民币户600600　　3.再投资退税的会计处理　　外商投资企业和外国企业所得税法第十条规定：外商投资企业的外国投资者，如果将从企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于五年的，经投资者申请，国家税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所得税款的40

7、%.对国务院另有优惠规定的，依照国务院的规定办理。　　外国投资者申请再投资退税时，投资企业要出具证明，明确投资资金的来源、金额和投资期限。同时，还要递交投资协议、合同等文件副本。再投资退税，不包括已纳的地方所得税。11/11　　例如，某中外合资企业1994年获取利润100万元。中、外双方按投资协议分配，各占50%，已纳所得税33万元。　　外国投资者1994年获取的收益为：100×50%－100×50%×33%＝　　若外国投资者将所得利润30万元用于再在我国境内投资，则要退还其已缴纳税款的40%.退税额＝［30／］×30%

8、×40%＝　　企业收到税务机关的退税款时，作会计分录：　　借：银行存款53731　　　　贷：所得税53731　　4.外商投资企业合营期满产权转让清算收益所得税的计算和账务处理11/11　　外商投资企业和外国企业所得税法第十八条规定：“外商投资企业进行清算时，其资产净额或者剩余财产减除企业未分配的利润、各项基金和清算费