关联方交易与利润操纵研究

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1、关联方交易与利润操纵研究 　　摘要：上市公司利用关联方交易达到利润操纵，以实现配股、保牌等目的的行为已受到国家有关部门的严厉查处，文章就关联方交易、利润操纵以及利用关联方交易进行利润操纵等问题，以特殊的视角进行了分析。 关键词：关联方关系关联方交易利润操纵 　　证券界专家和业界人士在研究上市公司时发现了一个普遍存在而又非常奇怪的现象，这就是上市公司每一年的财务报告中净资产收益率在10%-11%之间的占了绝大多数，释而在9%-10%之间墓的却几乎没有。难道真戍的就那么巧合，每一家稍上市公司的财务状况、棠经营成果都会以近乎相章等的比例运作？就没有有几个“歪鼻子斜

2、眼睛”苗而千人一孔、万人一面唉？常人一看便知，这里帐有“猫腻”。猫腻就是慨利润操纵。传统的利润批操纵方法如“地道走”揣、“海上飘”、“空中蟹行”的“陆海空”模式肖，在日趋完善的法治建月设中几乎走上了绝路，兆难得见到“加大库存，改少计成本，虚增利润”阳、“多摊多提，多计费嘘用，截留利润”等利润肯操纵的报道，随之而来亨的是关联方交易下的利不润操纵，即利用关联方挚交易粉饰业绩或输出利垄润，从而达到特别目的咙的行为。 一、关联方交真易 　　《企业会计准则翱——关联方关系及其交篓易的披露》对关联方交削易的定义为：“关联方奉交易是指在关联方之间蝎转移资源或义务的事项韵，

3、而不论是否收取价款婚。”理解这个定义的关箭键点应该把握两点： 　持　第一，关联方交易同坏时受《企业会计准则—慧—关联方关系及其交易疡的披露》和《企业会计幽准则——收入》的约束吟。众所周知，尽管关联蚌方关系及其交易的披露食准则没有就关联方的定搔义作出明确界定，但给搀出了判断关联方关系的愚标准，即“在企业财务矫和经营决策中，如果一泰方有能力直接或间接控孪制、共同控制另一方或砚对另一方施加重大影响隧”的视为关联方，“如僻果两方或多方同受一方婶控制”的也视为关联方喇。事实上，关联各方既抵是会计主体，又是法律砌主体，关联方交易属于靛《企业会计准则——收浴入》界定的交易

4、范围。珠收入准则第一条规定：磁“本准则规范企业在下邑列交易中形成的收入的负会计核算和相关信息的靴披露：①销售商品；②链提供劳务；③他人使用仰本企业资产。”该准则找还明确规定了确认收入衅应具备的条件，如第五叔条规定：“销售商品的昆收入，应在下列条件均拐能满足时予以确认：①重企业已将商品所有权上九的主要风险和报酬转移有给购货方；②企业既没乙有保留通常与所有权相遭联系的继续管理权，也致没有对已售出的商品实阂施控制；③与交易相关敞的经济利益能够流入企酸业；④相关的收入和成有本能够可靠地计量。”滥由此可以看出，关联方禾之间的资源或义务转移需，其风险和报酬也随之横相应转

5、移，这也关联方郁交易的主要特征。 　　翼第二，关联方之间资源益或义务的转移价格是关域联方交易的关键。一般漳而言，关联方交易能在挝一般商业条款中使参与逐双方受益。所谓一般商撒业条款，是指那些不会猩比与非关联方交易可望杨合理受益更多或更少的探商业条款。换言之，交彼易双方不存在关联关系筑时，其交易的价格具有究公允性，即按公平价格澈进行交易；如果交易双茨方存在关联方关系，一恋般也能按公平价格进行氦交易。但例外情况时有丙发生，有时关联方交易埔是为了使交易的一方受幻益而进行的，因而其交支易的价格就会有一定程开度的弹性，可能高于公爽平价格，也可能低于公一平价格；有时因为存

6、在艇关联方关系交易才会发鞋生，因而交易的价格按释成本进行计价；有时出健于某种特殊的需要，其椒交易不进行计价。因此尉，关联方交易的价格可行归纳为非关联价格和关拓联价格两大类，其中非伍关联价格一般是指公平驳价格，关联价格又有三诈种形式：变种公平价格怠、成本价格和零价格。众目前，关联方交易价格瞄在我国的相关会计准则程中没有作出明确的规定匣，实际工作中的关联方苗交易价格具有较大的随增意性和相当的不稳定性笆。 二、利润操纵 　　操畜纵，意即用不正当的手唐段支配、控制。利润操谊纵，就是用不正当的手广段支配和控制利润，以肿达到操纵者不正当的目柒的。 　　对于利润操纵站，必

7、须明确它的不正当貌性。这个不正当性表现智在两个方面： 　　第一铸，利润操纵的手段具有庆不正当性。我国的会计劫法律、法规、准则和制课度等，对会计核算的要既求，其口径是完全一致擅的，比如《企业会计准溯则——基本准则》其第皑十条规定：“会计核算莫应当以实际发生的经济层业务为依据，如实反映尹财务状况和经营成果。曼”利润操纵者不管是出脖于什么目的，如果会计靡核算不是以实际发生的川经济业务为依据，而是耕以夸大、缩小、歪曲、斜篡改的经济业务为依据斩，都是违反会计准则的晚。对不正当手段，有资丰深行内人士曾作归纳：疑瞒天过海，混水摸鱼，凛移花接木，张冠李戴，诗虚晃一枪，暗渡陈

8、仓，坏涂脂抹粉，锦上添花。铂谁都不会忘记1998唇年