关联方交易与利润操纵研究【doc】

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1、10%之间的却几乎没有。难道真的就那么巧合，每一家上市公司的财务状况、经营成糖果都会以近乎相等的比例运作?就没有几葙个“歪鼻子斜眼睛”而千人一孔、万人一面?常人一看便知，这里有“猫腻”。猫圄腻就是利润操纵。传统的利润操纵方法如挛“地道走”、“海上飘”、“空中行”的荨“陆海空”模式，在日趋完善的法治建设穑中几乎走上了绝路，难得见到“加大库存轾，少计成本，虚增利润”、“多摊多提，唆多计费用，截留利润”等利润操纵的报道２，随之而来的是关联方交易下的利润操纵骐，即利用关联方交易粉饰业绩或输出利润椋，

2、从而达到特别目的的行为。一、关染联方交易《企业会计准则——关联方乇关系及其交易的披露》对关联方交易的定僮义为：“关联方交易是指在关联方之间转筐移资源或义务的事项，而不论是否收取价ル款。”理解这个定义的关键点应该把握两忍点：第一，关联方交易同时受《企业侥会计准则——关联方关系及其交易的披露佐》和《企业会计准则——收入》的约束。众所周知，尽管关联方关系及其交易的披㈥5/5露准则没有就关联方的定义作出明确界定鹅，但给出了判断关联方关系的标准，即“腴在企业财务和经营决策中，如果一方有能蟒力直接或间接控

3、制、共同控制另一方或对狩另一方施加重大影响”的视为关联方，“挠如果两方或多方同受一方控制”的也视为氰关联方。事实上，关联各方既是会计主体殍，又是法律主体，关联方交易属于《企业轴会计准则——收入》界定的交易范围。收π入准则第一条规定：“本准则规范企业在播下列交易中形成的收入的会计核算和相关芍信息的披露：①销售商品;②提供劳务;ⅳ③他人使用本企业资产。”该准则还明确规定了确认收入应具备的条件，如第五条盎规定：“销售商品的收入，应在下列条件均能满足时予以确认：①企业已将商品所侔有权上的主要风险和报

4、酬转移给购货方;②企业既没有保留通常与所有权相联系的篥继续管理权，也没有对已售出的商品实施屡控制;③与交易相关的经济利益能够流入焉企业;④相关的收入和成本能够可靠地计蒲量。”由此可以看出，关联方之间的资源或义务转移，其风险和报酬也随之相应转俸移，这也关联方交易的主要特征。第搪二，关联方之间资源或义务的转移价格是蓟关联方交易的关键。一般而言，关联方交深易能在一般商业条款中使参与双方受益。误所谓一般商业条款，是指那些不会比与非码关联方交易可望合理受益更多或更少的商业条款。换言之，交易双方不存在

5、关联关碰系时，其交易的价格具有公允性，即按公曰5/5平价格进行交易;如果交易双方存在关联方关系，一般也能按公平价格进行交易。益但例外情况时有发生，有时关联方交易是聍为了使交易的一方受益而进行的，因而其羊交易的价格就会有一定程度的弹性，可能蹉高于公平价格，也可能低于公平价格;有腚时因为存在关联方关系交易才会发生，因∥而交易的价格按成本进行计价;有时出于殓某种特殊的需要，其交易不进行计价。因疖此，关联方交易的价格可归纳为非关联价惕格和关联价格两大类，其中非关联价格一亟般是指公平价格，关联价格又有三

6、种形式阈：变种公平价格、成本价格和零价格。目萨前，关联方交易价格在我国的相关会计准金则中没有作出明确的规定，实际工作中的鱼关联方交易价格具有较大的随意性和相当的不稳定性。二、利润操纵操纵蜷，意即用不正当的手段支配、控制。利润ъ操纵，就是用不正当的手段支配和控制利敌润，以达到操纵者不正当的目的。对统于利润操纵，必须明确它的不正当性。这兆个不正当性表现在两个方面：5/5第一，蝼利润操纵的手段具有不正当性。我国的会象计法律、法规、准则和制度等，对会计核汞算的要求，其口径是完全一致的，比如《拢企业会计

7、准则——基本准则》其第十条规栳定：“会计核算应当以实际发生的经济业汨务为依据，如实反映财务状况和经营成果。”利润操纵者不管是出于什么目的，如谚果会计核算不是以实际发生的经济业务为┡依据，而是以夸大、缩小、歪曲、篡改的牌经济业务为依据，都是违反会计准则的。傈对不正当手段，有资深行内人士曾作归纳漆：瞒天过海，混水摸鱼，移花接木，张冠析李戴，虚晃一枪，暗渡陈仓，涂脂抹粉，ャ锦上添花。谁都不会忘记1998年国务┵院证券委、国家审计局、中国人民银行和玺中国证监会联合调查组对琼民源的调查结拖果：琼民源虚构

8、巨额利润，1996年年闻报称亿元利润中竟有亿元是虚构的，他们皋所使用的手段与这位资深行内人士总结的扯手段有着惊人的相似。第二，利润操鬟纵的目的具有不正当性。俗话说“没有三诼分利，不起早五更”，利润操纵者总是会桴为了那“三分利”而起得个“早五更”。2001年，被中国证监会查处和被沪深负证交所公开谴责、批评的100多家上市公司中，绝大部分是因为利润操纵而为。菹分析一下这些公司利润操纵的目的，显现出三个特点：一是政治需求不亚于经济利咣益。这些公司有些都是全国或地方有些名脓气的，历史上曾经有过辉煌