会计准则与税法的若干差异研究.doc

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1、会计准则与税法的若干差异研究会计准则和税法都是由国家制定的，用于调整一定经济关系和维护社会经济秩序的行为规范。但是，由于会计准则和税法体现着不同亠的经济关系，服务于不同的湃目的，因此，二者对同一问蛹题的认定和处理往往存在着お一定的差异。本文着重探讨荃会计准则与税法之间的差异，以寻求合理的解决之道。冢一、权责发生制下会计准则转与税法的差异企业所得计算基础通常有两种：一是权坯责发生制；二是收付实现制谮。会计准则强调以权责发生蛱制作为会计核算的基础，目很的在于使各个会计单位。各膣个核算对象的盈利状况得到ゼ正确反映，所提供的会计信ひ息真实公允。根据这样

2、的要求，在企业财务会计的收入中包含了已经交货但尚未收李款的赊销收入，在费用中包赡括了已经支出但尚未摊入费０用的损耗；企业预收的贷款璜不计入当期收入而留待交货鲰时才计入，企业以后支付的费用可按规定预提。这样确祀认的收人和费用，乃至由此堀计算的损益，坚持了权责发氅生制原则，满足了财务会计蛲的要求。但是，税法在应用霜权责发生制时，却存在以下问题。1.在信用销售普爻遍、应收销货款比重较大的隘企业，由于销售已经实现，按权责发生制原则，纳税义酤务已经发生，坦用来缴纳税鹌款的销货款尚未收回，实际飙缴纳税款的能力尚未具备，箔税款只能从企业的自有资金鳕12/1

3、2中拨出。如果企业自有资金扪本来已很紧张，就不得不用诗银行借款来垫付税款。这样做，－方面会加大企业资金值成本，影响企业生产经营；峻另一方面借款并非可随时和轻易取得，这就造成某些企胃业的巨额欠税。这不仅极大菠地挫伤了企业纳税的积极性阈，也影响了国家税收工作的屹顺利进行。2.会计准则╂在计算企业所得时遵循权责发生制原则，而税法却规定眼生产经营所得的计量、确认唢贯彻权责发生制原则，其他所得则贯彻收付实现制原则藁。如利息收入的确认、资产睚收益的确认、特许权使用费刈的确认等，都是在收到现金尖的时候记账。3.增值税溽的进项抵扣是按收付实现制喵原则进行的，即

4、增值税的交寰纳，是在产品销售的基础上茕，计算出应交增值税的销项玷税款，并扣除购入原材料所池支付的进项税额后，再来核Α算本期应交纳的实际税额。瘴而会计核算是按照权责发生米制原则，当期购入的原材料并不一定全部被消耗在当期已销售的产品成本中去，因树此企业每期所交纳的增值税吼，只是销售收入应纳的增值税比例扣除已购入原材料的架进项增值税额的比例。这就＄使得会计信息资料缺乏可比涉性，从而削弱了会计信息的帖反映功能。当今世界各国的税法都采用了财务会计中曳的权责发生制作为税务会计的基础，使会计准则与税法堋12/12在这一方面基本一致，坦在踽权责发生制应用于税

5、法时，蹦与会计准则存在某些差异。奇在处理这些差异时，首先，犊必须考虑纳税人的支付能力，使得纳税人在最有能力支鹿付时支付税款；其次是满足梓确定性的需要，使收入和费用的实际实现具有确定性；攀最后要保护政府财政税收收峒入。二、谨慎性原则下会言计准则与税法的差异财务会计在贯彻权责发生制原则Ｈ的同时，必然要遵循谨慎性讦原则。谨慎性原则要求会计瞑核算中，为了避免盲目乐观蜍地确定收益，应合理地确认寿可能发生的损失和费用。然ぇ而，“可能发生”是一种带有预见性的东西，具有一定郦的主观因素，其标准在企业醌看来有可能偏紧，而在国家霄看来有可能过松，由此引起染国家与企

6、业在物质利益上的英争执。在财政需要与维护税口基的两难选择中，立法机关鸸往往偏重财政收入考虑，忽视谨慎性原则的要求。会讽计准则充分体现了谨慎性原隐则的要求，规定企业可以计驸提坏账准备、存货跌价准备ㄒ、短期投资跌价准备、长期吏投资减值准备、委托借款减迥值准备。在建工程减值准备墁、固定资产减值准备、无形ɑ资产减值准备等八项减值准ａ备。企业可以采用成本与市⒏价孰低法，比较期末存货、首短期投资、长期投资。委托钻借款、在建工程、固定资产ラ、无形资产的账面价值与市仟价，期末账面价值高于市价泮12/12时，直接体现损失，减少了恩应税所得；相反，在期末账鞍面价值低于市

7、价时，则仍以蓓历史成本计价，不必体现当朔期收益，从而减少了计税所毹得。成本与市价较低法体现ド了对税基的维护，符合谨慎み性原则的要求。税法仅对坏赢账准备的计提作了规定，而伴没有对其他七项减值准备做出相应的规定。对于存货、羰投资、固定资产、无形资产徙等各项资产，税法规定：纳擤税人的存货、投资、固定资且产、无形资产等各项资产成腧本的确定应遵循历史成本原嗨则，采用历史成本法，不论投资在会计期末是增值还是贬值都不调整其账面价值。触如果发生跌价损失，必须推暨迟到转让投资时才能确认。潮此外，税法还将经营性财蔺产损失排除在扣除项目之外均。税法规定：除金融、保险砣

8、等国家规定允许从事信贷业ｊ务的企业外，其他企业直接榕借出款项由于债务人破产、赞关闭、死亡等原因