公司内部治理结构中的会计信息研究

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1、公司内部治理结构中的会计信息研究 1我国公司内部治理中会计信息披露存在的问题及原因 1.1利益驱动导致会计信息失真一般来说，利益驱动是导致我国上市公司会计信息披露违规的根本原因。虽然个人收益最大化不是经营者或股东在管理公司过程中的唯一追求，但股东与经营者之间相互制衡的委托代理关系、上市公司诱人的股票期权激励机制是造成经营者造假的重要因素。对于一些经营者来说，虚报瞒报财务业绩是他们从资本市场牟取超额价值的最好方法。 1.2违规成本低廉致使会计人员隐瞒重要事实流通股价的上升会带来巨大的经济利益，股票市值的增加可能比舞弊成本大得

2、多。加上行政管理与监督部门存在的监管漏洞，这种伪造的财务信息被揭露的概率很小，即使被揭露出来，处罚力度与违规成本也相对“微不足道”。并且国家现已发布的一些法律法规中，有关惩治会计造假的处罚过轻。 2会计信息失真的辨别方法 2.1交易性金融资产持久不变如果报表中存在金额跨年度持久不变且整齐的“交易性金融资产”，则有可能是上市公司将长期投资的一部分人为划归为交易性金融资产。这些非流动资产，如持有至到期投资等划为交易性金融资产，只能改变流动比率，不能改变企业的现金支付能力和其他流动资产的变现能力。 2.2过大或过小的坏账计提比

3、率大部分工业企业都会采取赊销方式形成较多商业债权。房地产开发企业预收账款较多、应收账款较少，而施工企业应收账款较多。若计提比例过高，有可能是人为加大企业费用来调节当期利润。因此，企业可能为了提升利润而改变坏账计提比例，根据自身目的进行会计估计和政策调节。这种改变所带来的利润增长是不可持续的。比如一家公司年报业绩比中报业绩有明显提升，每股收益的增长，可能是因为坏账计提准备减少造成的。 2.3存货管理不合理材料存货是维持再生产活动的必要物质基础，企业应根据实际生产规模和生产周期制定特定的存货上限和下限，而存货结构应该保持稳定性，

4、在分析公司披露的会计信息时也要考虑公司在存货方面是否存在舞弊手段。一般而言，主要的舞弊方式有存货计价、成本分摊方法不当，任意改变存货发出核算方法，虚列存货，报废、损毁存货不处理进而虚增利润。比如毁损待报废、超储积压存货储备在每年一次的清产核资中都要作为重点问题进行上报，但每年都是只上报，没有上级主管部门的批示，没有处理结果。这种报废存货积压方式又会虚增企业的资产和利润。 3加强内部治理的建议与方法 3.1完善独立董事制度董事会的监督与制衡机制应进一步完善，增强董事会的独立性，建立市场化的优秀人才聘选体系，严格约束上市公司董

5、事会成员。对于公司重大事项和高层调动情况，应由董事会共同商议决定，不可由个人私自决定。董事会与经理人之间也要相互监督制约，避免权力过度集中。 3.2优化股权结构目前，国有股形成了一股独大的局面，由于股权分散，一些中小企业仅仅追求短期利益，并不在乎长期发展和对市场环境、社会环境的影响。要改善上市公司股权结构，就要明确国有股增持或减持对国有资产和股份企业的影响，这也是扶持公益基础事业的依据。 3.3加强激励机制员工个人绩效与公司经营业绩是直接挂钩的，越来越多的公司已经注意到只制定惩罚措施，缺失奖励政策是无法调动员工积极性的，但

6、许多上市公司并不清楚怎样以最小的成本让员工获得最满意的收益。一般来说，董事、监事的持股率不高，很难保证其决策能真正考虑到公司和普通员工的长久利益。上至管理层，下至公司一般员工，都不愿意承担信息不对称造成的会计风险，而这种会计风险，实际上就是利润操纵的表现。不管是代理关系、委托关系、还是管理聘用关系，多种类、多方面的激励政策才是“操纵”企业利润的关键。只有认识到自身利益与企业价值之间的利害关系与关联程度，才能将公司声誉与个人名誉结合在一起。 4公司外部控制系统与会计信息披露的问题及对策 4.1公司外部机制影响下的会计信息披露

7、存在的问题及原因 4.1.1会计监督体系薄弱我国尚无证券市场的自律性机构，证监会力量薄弱，权威性不足，违法行为难以查处，一些披露虚假会计信息者有可乘之机。有些监管部门负责人并没有公正、公允地行使自己的监督权和决策权，而是联合被监管机构共同造假，虚增公司利润，并从中得到报酬。这些缺陷都使得公司经营者有恃无恐，肆意进行会计信息造假。 4.1.2政出多门导致会计信息披露不规范目前，我国的法律体系尚不完善，有些地方监管部门可能因为业务不熟练或者为了所在监管机构的自身利益，违背国家法律法规和会计准则而制定各种不统一的会计制度。有时，

8、一个机构的不同部门也可能为了推脱责任或减少所在部门办理手续的程序而制定不同的制度，发布不统一的公示公告，政出多门，造成部门之间相互协调困难，权责界定不清，必然导致上市公司利用监管法规空隙谋取自身利益。 4.2不利于社会诚信建设，破坏市场经济秩序市场经济是信用经济，诚信是市场