关于外包业务及相关规范的会计与税务问题研究.doc

《关于外包业务及相关规范的会计与税务问题研究.doc》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、关于外包业务及相关规范的会计与税务问题研究摘要：由于缺乏必要的明确指引，虽然是一种久已存在的、日益重要的常见查业务，但时至今日仍有相当多的会计人员燃对于外包业务的相关税务、会计处理和成恃本计量，并不清楚甚至存有十分错误的认忖识，影响了会计信息的决策有用性质量，傀使委外加工这一极富价值的经济活动的效眩益难以充分显现。本文试图围绕相关问题脬展开讨论，希冀能厘清对此问题的模糊认赢识，裨益于相关实务的发展与完善。为了裎节省生产管理与组织成本、维持适度规模牾、提高企业的核心竞争力[1]，或由于蹰技术、生产能力的限制，企业通常会将一些普通业务委托其他单位代为加工；而一望些

2、专业从事加工业务的中小企业也因其特麟有的技术专长，依托大型企业，专门接受惕来料加工业务而得以发展壮大，由此便逐糕渐形成了一种“环大企业的产业生态圈”，刺激了一些相关业态的振兴，带动了区铆域经济的发展。美国一家权威机构发表的妩报告称，北美和欧洲有85%的企业实施代了外包策略，2000年全球外包市场营ｃ业额约1210亿美元，并将以每年10邸%的速度递增。许多西方企业把委外加工策略作为企业再创辉煌的有力武器，研究崴发现，实施委外加工策略可使产品开发成本节约9%，生产能力和质量平均提高1眉5%左右。据统计，近10年来，日本企丿业的外包占制造业成本的1/3以上，并

3、15/15使总生产成本下降了约20%.委外加工策略不但可以有效降低生产成本、缩短产徽品开发周期、提高产品质量，还可减少企觫业的长线投资、缩短战线，从而可大幅规避企业面临的市场风险。同时，由于外包菅业务的不断生长，人们总能欣喜地看到：娣啤酒生产企业与瓶盖加工企业、服装生产挥企业与纽扣加工企业等共生共荣的繁荣景肥象，委外加工拉动了周边经济的振兴与增Ⅲ长，促进企业规模经济逐渐向产业规模经摄济、范围经济发展。有关业务外包所带来擀的诸多好处，中外大量的文献，如发展经济学的杰出代表英国经济学家舒马赫的《珐小的是美好的》、美国经济学家小艾尔费剃雷德。D.钱德勒著名的《看

4、得见的手-镪美国企业的管理革命》和《企业规模经济╈与范围经济》等中都有精彩描述，并已被铀大量的经典案例所证实。从节约交易成本看，信息技术和全球化网络的发展，将日罩益减少企业间的通讯协作费用，不断扩充さ企业资源外包的形式、方法和范围。可以淅预期，随着社会分工和人们对外包业务认色识的进一步深入，企业的委外加工业务也织会日益增多。然而，笔者也不无遗憾地阋发现，由于缺乏必要的明确指引，虽然是销一种久已存在的、日益重要的常见业务，鲫但时至今日仍有相当多的会计人员对于外阍包业务的相关税务、会计处理和成本计量滦，并不清楚甚至存有十分错误的认识，影蚓响了会计信息的决策有用性质

5、量，使委外跤加工这一极富价值的经济活动的效益难以反15/15充分显现。本文试图围绕相关问题展开讨借论，希冀能厘清对此问题的模糊认识，裨戗益于相关实务的发展与完善。一、委外泐加工业务的政策界定1993年12月鸽25日财法字第38号《中华人民共和国侪增值税暂行条例实施细则》规定：委托加璋工货物是指“委托方提供原料及主要材料往，受托方按照委托方的要求制造货物并收顶取加工费的业务”；根据1993年12月25日财法字第39号《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》第七条的规驹定：委托加工的应税消费品，是指由委托陋方提供原料和主要材料，受托方只收取加迎工费、代垫部分辅助

6、材料加工的应税消费斡品；对于由受托方提供原材料生产的应税踱消费品，或者受托方先将原材料卖给委托慵方，然后再接受加工的应税消费品，以及牮由受托方以委托方名义购进原材料生产的函应税消费品，不论纳税人在会计上是否作销售处理，均不得作为委托加工应税消费髁品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳横消费税。显然，税法中所称“委外加工”窬仅为外包业务中的一部分，而判断是否属于委外加工业务的关键在于：确定构成产洞品实体成分的“原料和主要材料”是否由进委托方提供。只有“原料及主要材料”均楱由委托方提供，受托方仅添加一些辅料进徂行加工的，才可界定为税法中规定的委外裙加工业务；否则，

7、如果“原料和主要材料畔”由受托方提供，对委托方而言，此种外街包业务只能作为外购业务，应按物资采购礓15/15业务进行处理，相应地，受托方也只能作为商品销售业务处理。对于委托方提供了信关键研制技术配方，由受托方进行加工的外包业务，笔者认为，其会计与税务处理浅应根据该加工物资的技术含量，来加以判率断。二、委外加工业务相关税务问题的擘处理1、关于增值税的计缴。增值税暂骞行条例规定，对于外包业务中的委外加工潺业务，由受托方按加工费计算应向委托方惟收取的增值税额。作为一种价外税，增值眸税的计税加工费中不应包括应收取的增值懑税额，同时也不包括受托加工应税消费品洱所代收代

8、缴的消费税。即：⑴含税加