关于外包业务及相关规范的会计与税务问题研究

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1、关于外包业务及相关规范的会计与税务问题研究　摘要：由于缺乏必要的明确指引，虽然是一种久已存在的、日益重要的常见业务，但时至今日仍有相当多的会计人员对于外包业务的相关税务、会计处理和成本计量，并不清楚甚至存有十分错误的认识，影响了会计信息的决策有用性质量，使委外加工这一极富价值的经济活动的效益难以充分显现。本文试图围绕相关问题展开讨论，希冀能厘清对此问题的模糊认识，裨益于相关实务的发展与完善。　　为了节省生产管理与组织成本、维持适度规模、提高企业的核心竞争力（Corepetence）[1]，或由于技术、生产能力的限制，企业通常会将一些普通业务委托其他单位代为

2、加工（即外包业务）；而一些专业从事加工业务的中小企业也因其特有的技术专长，依托大型企业，专门接受来料加工业务而得以发展壮大，由此便逐渐形成了一种“环大企业的产业生态圈”，刺激了一些相关业态的振兴，带动了区域经济的发展。美国一家权威机构发表的报告称，北美和欧洲有85%的企业实施了外包策略，2000年全球外包市场营业额约1210亿美元，并将以每年10%的速度递增。许多西方企业把委外加工策略作为企业再创辉煌的有力武器，研究发现，实施委外加工策略可使产品开发成本节约9%，生产能力和质量平均提高15%左右。据统计，近10年来，日本企业的外包占制造业成本的1/3以上，

3、并使总生产成本下降了约20%.委外加工策略不但可以有效降低生产成本、缩短产品开发周期、提高产品质量，还可减少企业的长线投资、缩短战线，从而可大幅规避企业面临的市场风险。同时，由于外包业务的不断生长，人们总能欣喜地看到：啤酒生产企业与瓶盖加工企业、服装生产企业与纽扣加工企业等共生共荣的繁荣景象，委外加工拉动了周边经济的振兴与增长，促进企业规模经济逐渐向产业规模经济、范围经济发展。有关业务外包所带来的诸多好处，中外大量的　　B、对于应由将直接出售的200个外胎负担的部分，应作：　　借：委托加工物资[93，600/（1＋17%）+1，500+14，333]×20

4、0/100019，166.6　　　　应交税金-应交增值税（进项税额）2，720　　　　贷：银行存款（93，600+14，333+1，500）×200/100021，886.6　　⑶加工完成收回委托加工的外胎时，计算实际加工成本　　①对于其中将用于继续生产整胎的800个外胎，应作：　　借：自制半成品-委外加工104，400　　　　贷：委托加工物资49，000×800/1000+65，200104，400　　②对于将直接出售的200个外胎，则应作：　　借：自制半成品-委外加工68，166.6　　　　贷：委托加工物资49，000×200/1000+19，166.

5、668，166.6　　⑷将上述200个外胎直接出售时，作：　　借：银行存款等400×200×（1＋17%）93，600　　　　贷：其他业务收入/主营业务收入80，000　　　　　　应交税金-应交增值税（销项税额）13，600　　同时结转成本，　　借：其他业务支出/主营业务成本68，166.6　　　　贷：自制半成品-委外加工68，166.6　　本笔业务不再计缴消费税。　　⑸a领用上述800个外胎，继续生产整胎时，作：　　借：生产成本104，400＋50×800144，400　　　　贷：自制半成品-委外加工104，400　　应付工资、原材料等40，000　　⑸

6、b整胎（小汽车）生产完工入库时，　　借：库存商品144，400　　　　贷：生产成本144，400　　⑸c小汽车出售时，　　借：银行存款或应收账款50，000，000×（1＋17%）58，500，000　　　　贷：主营业务收入50，000，000　　　　　　应交税金-应交增值税（销项税额）8，500，000　　⑸d计算小汽车应交的消费税＝50，000，000×8%＝4，000，000（元）　　借：主营业务税金及附加4，000，000　　　　贷：应交税金-应交消费税4，000，000　　由于原来800个外胎已由江南厂代收代缴的消费税11，466.4元，可从中抵

7、扣，故该批小汽车实际应交的消费税为3988533.6元（4，000，000－11，466.4）。　　2、江南厂受托加工业务的相关处理为：　　⑴收到受托加工的材料时，按合同价（或不记录实际金额）登记备查簿，借：代管商品物资-南方公司（外胎1000个），领用时作相应的附注说明。　　⑵对于加工过程中发生的生产成本，作：　　借：生产成本57，800　　　　贷：原材料20，000　　　　　　应付工资20，000　　　　　　应付福利费2，800　　　　　　制造费用15，000　　⑶加工完成按合同规定发给南方公司时，　　a.视同代制品销售，确认商品销售收入：　　借：银行

8、存款或应收账款（93，600+14，333）107，933