浅议盈余管理在企业会计中运用

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1、浅议盈余管理在企业会计中运用浙江工业大学林靖伟【摘要】盈余管理是指当企业有选择会计政策自由时,选择使其自身效用最大化或企业市场价值最大化的一种行为。盈余管理是当代实证会计研究重点之一，盈余管理在企业会计中的运用是一个十分重要的关键环节，其产生主要基于企业契约成本最小化、节税、政治成本、规避经营风险等因素。【关键词】盈余；管理；企业会计；运用；当前财务会计界致力于盈余管理问题的研究，盈余管理成为当代实证会计研究的重点。随着我国股份制改革和资本市场的发展，盈余管理问题亟待进行探索和研究。适度盈余管理说明企业有关利益主体采用合法手段来追求自身利益实现，实践

2、中对企业盈余管理进行探索十分必要。1盈余管理的研究现状与价值分析盈余管理是指企业有选择会计政策的自由时，选择使其自身效用最大化或企业市场价值最大化的一种行为。盈余管理是借助于会计政策的选择来完成的，通过会计政策的选择来多计或少计收益，少计或多计费用与成本达到盈余管理的目的。盈余管理不同于会计造假。盈余管理是在会计准则、会计制度允许的范围内进行的，是以会计政策的选择为手段来实现的，是合规合法的。而会计造假是指企业管理当局为达到获取非法利益的目的，蓄意粉饰会计报表，弄虚作假，导致会计信息严重失实，是一种非法行为。长期来看，盈余管理并不增加或减少企业实际的

3、盈余，但会影响实际盈余在不同的会计期内的反映和分布。它影响的是会计数据，尤其是会计报表中的盈余，而不是企业的实际盈余。会计造假是一种短期行为，其目的是为了歪曲企业的财务状况。无中生有，随意改变会计政策与会计估计，断章取义，取其所需是会计造假的典型手段。盈余管理的主体是企业管理当局，最终决定权无非是企业的董事长、经理和高级管理人员。企业管理当局对盈余管理负责，会计造假的主体可能是企业管理当局，但是很多情况下是个别高级管理人员所为，其目的是非法占有挪用公共财产。盈余管理的受益者通常是企业管理当局，有时还会使股东、公司员工受益。但受害者通常是政府，如少交税

4、款或递延税款的缴纳。受益者的利益表现，有的是直接的经济利益如经理人员工薪的增加，有的是间接的利益，如职位晋升、股票价格上升。会计造假的受益者通常是造假者本身，受益者多有非法占有公共财产和其他不可告人之目的。盈余管理所瞄准的方向正是会计数据的信息含量和信号作用。盈余管理的幕后决定者多是上市公司决策机构。2盈余管理的主要动因及手段2.1契约成本最小化与节税企业可以看成是一个契约的集合，也就是说，它的组织形式可以由它所涉及的一系列契约来描述。与雇员（包括经理）、供应商及出资者的契约构成了公司经营活动的核心内容。与各种契约相关的契约成本有：谈判成本，契约履行

5、监督成本、重新谈判的潜在成本以及因各种原因而未履行契约的预期成本等。公司的目的是力求契约成本最小化。这些契约大多数都与会计变量有关。实证会计理论认为，为了达到公司有效管理的目标，公司会计政策的选择是契约成本最小化的问题的扩展和延续。因此，管理当局可以通过控制和采用适当的会计方法，使盈余数字有利于自己。节税的考虑是盈余管理最明显的一个动因。在财务会计与税务会计分离的国家更是如此。然而，由于税务部门是采用税务会计的规定来计算应纳税款，就在一定程度上缩小了企业可操作的空间。2.2规避经营风险有的企业盈余变化很大，给人以不稳健的感觉。由于人们对风险的内在恐惧

6、感和厌恶，使得此类企业在资本市场上缺乏吸引力。而管理当局为了吸引更多的投资，往往会进行盈余管理，使利润平滑，让人有收益稳定且稳中有升；政治成本因素。这是指企业由于政治原因而负担的支出。很多公司由于自身的特点会受到明显的政治关注，包括与人民生活息息相关的巨型企业、战略性生产行业（如石油、天然气）和那些垄断或接近垄断的企业（如电信、煤气公司），当企业的盈利能力较强时，就会受到公众和政府的过多关注，政府部门可能会对其征收高额税收或对其进行其他限制。因此，这些公司希望通过盈余管理降低所受到的关注程度，也使得利用会计程序和方法来使净收益最小化成为企业的手段。3

7、盈余管理在企业会计中运用3.1会计实践盈余管理分析结合各国会计实践来看，国际上对研发支出的会计处理概括起来可分为三大类：以国际会计准则为代表的有条件的资本化处理方式；以美国为代表的费用化处理方式和以荷兰为代表的资本化处理方式。从理论上讲，对研发支出的处理有四种方法：费用化、资本化、有条件的资本化、结果判断方法。由于“结果判断法”需要在出现结果后再作判断，其信息不具有会计信息质量要求的有用性和及时性，因此国际会计界不选用这种方法。不同会计政策的选用，将会给企业带来不同的影响。下面笔者以对企业经营业绩的影响为视角，对以上三种方法进行详细的分析。随着知识经

8、济时代的到来，企业的研究与开发支出数额巨大，其不同的会计处理方式对企业的财务业绩影响显著。2006年2月财政