关联企业融资的转移定价问题研究(1)_经济法学论文【精品论文】

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1、关联企业融资的转移定价问题研究(1)_经济法学论文我国转移定价税制的指导原则“独立企业原则”与国际上通行的“正常交易原则”是一致的，其所采取的调整方法也是国际上通行的。对融资的转移定价税制也主要是以正常交易原则为基础制定的。国家税务总局《关联企业间业务往来税务管理规程》（国税发[1998]59号）第9条在关联企业业务来往的范围中界定了融资的转移定价行为，即融通资金所支付或者收取的利息，超过或者低于没有关联关系所能同意的数额，或者其利率超过或者低于同类业务的正常利率的，税务机关可以调整其应纳税额。同时，规程第29条对关联企业之

2、间融通资金的利息参照正常利率水平调整中规定，调整时要注意企业与关联企业的借贷业务及与非关联企业之间的借贷业务，在融资的金额、币种、期限、担保、融资人的资信、还款方式、计息方法等方面的可比性。对债权人向他人借入资金后再转贷给债务人的融资业务，可按债权人实际支付的利息加所支出的成本或费用和合理的利润，作为正常利息。另外，《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》（1991年）第55条和《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第54条也规定：企业与关联企业之间融通资金所支付或者收取的利息，超过或者低于没有关联关系所能同意的数额，或

3、者其利率超过或者低于同类业务的正常利率的，当地税务机关可以参照正常利率进行调整。除了正常交易原则，我国税法对融资的转移定价也有量上的规定。在《中华人民共和国企业所得税暂行条例》（1993）中规定，纳税人从关联方的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。（二）我国融资转移定价税收立法的完善。虽然我国税法对融资的转移定价做出了一些规定，但是还存在着很多不足，尤其是在实际的操作中，亟待进一步完善。首先，进一步加强对融资的转移定价的重视。融资避税虽然在内外资企业中普遍存在，但是由于人力、物力、财力及其各方

4、面的制约，目前对于境内关联企业间融资做出反避税调整的并不多。目前唯一曝光的就是宝洁公司融资避税一案，仅仅从这一笔融资转移定价的逃税金额中，我们可以看出关联企业融资避税的“黑洞”有多大。其次，对融资的转移定价调整方法的规定缺少可操作性。在《规程》中所使用的“没有关联关系”和“同类业务”的比较没有规定具体的操作细节。如果参照有形商品的交易的转移定价规定，可以用来作为公平成交价格的只有两种情况，即企业与非关联企业的购买价格或者销售价格，而没有规定关联企业之外的两个独立企业之间的购销价格可以作为关联企业之间的公平成交价格。联系融资业

5、务的转移定价，实际生活中很多关联企业并不与其他独立企业进行融资交易，另外两个独立企业之间的借贷利息或者同期银行借贷利率或许更加有效。再次，加强其他相关法律的规制。由于融资行为的转移定价除了借贷行为，还涉及企业其他融资活动。为了规避关联企业之间的恶性担保、操纵证券交易及各类计息预付款和延期付款等业务，应该加强除了税法之外的其他法律法规对融资转移定价的管制。[参考资料]1、刘剑文主编：《税法学》，人民出版社（北京），2003年6月。2、刘永伟：《转移定价法律问题研究》，北京大学出版社，2004年8月。3、沈理平：《转移定价税法控

6、制的理论分析》，中国财税法网。4、王玲：跨国公司营运方式与资本流动风险性分析，《中国外汇管理》2003年第9期。5、MurisDujsicandMatthewBillings，EstablishingInterestRatesinanIntercompanyContext，TransferTaxPricing，P247-254，November/December2004.6、LingguangBao，ChinaTransferPricingSystem：RulesandProcedures，P91-97，March/Apri

7、l2004.7、OECD转让定价指南1995.8、我国转让定价相关法律法规。　　本篇论文是由3COME文档频道的网友为您在网络上收集整理饼投稿至本站的，论文版权属原作者，请不要用于商业用途或者抄袭，仅供参考学习之用，否者后果自负，如果此文侵犯您的合法权益，请联系我们。4、应收应付账款以及预收预付货款。这也是关联企业通过转移定价进行融资的一种形式。严格意义上来说，应收应付款属于经常项目下交易的结果，资金的出入也不需要外汇局事先核准，因此跨国公司很容易通过内部转移价格以及技术管理等手段控制境内公司的应收应付款项，造成事实上的游离

8、于外债监管之外的非契约性债务。在跨国经营中，当国内融资成本高于国际市场融资成本时，子公司的应付账款就会增加，显示子公司通过母公司参与了国际市场的融资便利；相反，子公司的应收账款就会增加，显示母公司通过于公司对投资东道国低成本资金的使用，当境外母公司财务困难时，占用境内公司的货款将更多。这一