对中国关联企业转移定价研究

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1、对中国关联企业转移定价研究　　摘要：转移定价又称转让价格，是跨国公司内部或关联企业间销售和采购商品、劳务、技术时的一种内部价格。随着经济全球化和贸易活动的扩张以及中国经济发展，越来越多的跨国公司进入中国市场，内地上市公司也不断增多。这些公司利用关联交易制度的不规范，通过转移定价实现资金的自由调拨与配制，逃避东道国的市场价格控制和外汇管制等以维持市场竞争能力，最终实现高利润的目的。关键词：关联企业；转移定价；国家税收；信息披露中图分类号：F270文献标志码：A文章编号：1673-291X（2013

2、）28-0018-02一、关联方及关联方交易根据会计国际准则IAS24，下面情况符合关联方定义：在企业的财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，如果两方或多方同受一方控制，关联方交易是指在关联方之间发生的转移资源或业务的事项，而不论是否收取价款。主要有：购销商品或其他资产（如固定资产、无形资产）、提供或接受劳务、代理、租赁、融资、担保和抵押、管理合同、研究开发项目的转移、许可协议等。二、关联方交易转移定价的常见表现形式61.有形实物资产的转移定价。其

3、主要包括原料、半成品、成品、机器设备原材料、零部件等具有外在形态和可评估价值的实物；把利润等形态的收入尽量转移到税负比较低的分支机构是该类转移定价行为的主要模式。2.无形资产的转移定价。这类转移定价的事物主要是专利技术、商标等无形但具可评估价值的，关联公司间签订许可或技术支持、技术服务等合同是其主要转移方式。3.劳务合作、租赁中的转移定价。这类转移定价的载体其实包括两种，一是劳务费用，为了免税和扭转盈利为亏损，对于零部件制造业等劳动力密集型企业，他们通常会通过虚拟提供劳务的方式，将劳工费转移到其

4、他分支或相关机构，来制造假亏损现象以达到此目的；二是固定资产租赁费用，例如某集团公司购置相关设备后，先以低价租给税率低的分支企业，再让后者以高价租给税率较高的相关组织，这样不仅利于避税，还减少了公司的筹资成本。4.金融领域的转移定价。这类主要有贷款、证券交易、资本融资。为了在各公司间重新分配利润，大量跨国公司与其关联企业之间通过货币及证券借贷业务，利用自行提升或压低的利率来达到目的。三、中国关联企业转移定价的目的及影响（一）目的61.减轻税负。在中国，不同地区税收政策不一样。一方面关联方企业利用

5、地域性税收政策差异，将利润转移到税率低的地方。另一方面，他们会把盈利企业的利润转移到亏损企业，从而实现整个集团税负最小，最后扩大集团利润。2.粉饰业绩，树立良好形象。关联企业的母公司可能会通过低价向新型子公司提高原材料、劳务等，高价购买其产品等来提高新型子公司利润率和竞争力。有些上市公司股东将优质资产转移到上市公司，因此上市公司的获利能力得到增强和财务状况看起来更加乐观。3.少数人谋私利。有少部分人为了谋取自己的利益，将企业的资产转移到主要的投资人或管理人员所控制的或者有重大影响的企业。4.粉饰

6、业绩。关联交易中的转移定价可以让上市公司利润虚增，提高获利能力，让经营状况显示得更乐观。因此这将会减少上市公司在证券市场上的压力，吸引更多投资者。5.规避风险。对于中国企业而言，他们通过关联方交易转移定价可以转移和优化产业结构，同时也可以将利润转移进国内，避免东道国政治风险、外汇风险、通货膨胀等等。6.基于内部考核与激励的转移定价。现代责任会计中为了考核各个利润中心的业绩，往往通过制定内部转移定价，来考核各中心的盈利能力。（二）关联交易中转移定价带来的影响61.国家财政收入的减少。进入中国市场的

7、跨国公司或者中国上市公司会利用相关的税收政策地域差异，通过转移价格方法将企业利润转移到低税地区的子公司，这样公司可以总体缴纳更少税收。如果中国是高税国的话，那么中国国家税收无疑将会受到很大影响。税收又是中国财政收入的主要来源之一，因此中国财政收入也将会减少。2.信息披露失真。公司在关联交易中通过转移定价方式操作利润、降低成本、转移资产等，从而影响财务报表，粉饰业绩。这无疑严重影响了信息披露的真实、可靠、客观性。3.市场机制。由于中国的市场机制还不成熟，关联企业内部在关联方交易时，他们低于或者高于

8、市场公允价值的价格进行交易，这扰乱市场，不利于市场公平竞争。4.国有资产外流。在有些中外合资的企业，外国跨国公司与中国企业的个别管理者相互勾结，他们以较低的转移价格将国有资产转让到其他国家的分公司或者子公司，这将会导致中国国有资产的严重外流。参考文献：[1]罗秀延.浅谈关联企业的转移定价[J].时代经贸，2007，（12）.[2]张全兴.企业跨境关联交易特点、影响、对策[J].浙江金融，2007，（5）.[3]刘念庆，温勇.关联企业的转移定价与逃避税问题[J].国际贸易，1993，（3）.6[4