会计师事务所风险管理问题研究.doc

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1、会计师事务所风险管理问题研究现代审计是以被审计单位内部控制为基础的抽样审计，由于审计技术和被审计单位内筏部控制的固有限制，即使注荷册会计师完全按照独立审计雠准则执业，并保持应有的职匕业谨慎，也不可能发现会计报表中所有的错报漏报，更蓐何况有些审计人员在审计中匙存在着违约、过失和欺诈等淀行为。这样的职业性质决定℃了它是一个容易遭受法律诉讼的行业，因此会计师事务刭所应开展风险管理，努力寻求回避风险的方法，探索有效的途径来降低风险成本。惨风险管理是指社会各种组织单位通过对风险的识别、趄估算和分析，选取最

2、佳的风邢险管理技术，以最小成本达媛到最大安全保障的管理活动刭。风险管理的方法主要有控尿制法和财务法两种。控制法筛主要包括避免风险、防损和啉减损；财务法主要包括风险自留和保险两种，具体到会僦计师事务所是指提取风险基牒金、组建专业自保公司、购鼽买职业责任保险等。由于审荸计风险是客观存在的，除了ょ控制，更为重要的是使用风荪险财务措施。所以本文主要莺讨论风险自留和保险。一垫、会计师事务所风险管理方稳案选择——对自留和保险的眯分析保险和风险自留各有畜利弊，究竟选择哪种方法或元如何优化组合这两种方法作ⅸ为事务所风险

3、管理的方案，义7/7要考虑很多方面的因素。不罗仅要考虑责任风险损失的期ㄉ望频度和强度，还要考虑事ァ务所合伙人的风险态度。合烃伙人越是规避风险的，可接们受的方差就越小。另外，金入钱方面的考虑并非决策的唯一原则，其他重要因素还包饲括事务所社会责任方面的目塑标、信誉以及公众形象等。粗下图描述了一种简单的决透策过程，这种图可以被称为哧风险管理决策图，横轴代表文风险损失的相对频度，竖轴代表风险损失的相对强度。┌─┬─────────遣──┐│损│损失相对频黝度││失├─┬────牢─────┤│相││高我低││

4、对├─┼────泰┬────┤│强│高│氏避险│减损││度│低│保险│保险│││├──侃──┼────┤│││瞻防损││││││自留│郭│││自留││7/7└─┴尝─┴────┴────┘如上图所示，对于发生频率高，损失强度小的风险，企泗业往往采用风险自留的手段赭更为有利。这是因为损失在郏一段较长时间内发生的损失а总额会比较稳定，采用风险ょ自留作为管理风险的手段，饲焦虑成本和管理费用比较低豳，投保会令企业觉得得不偿拿失。而对于发生频率小，造成损失金额大的风险，企业罕则会采取投保方式。考虑到遵损失强度

5、和频度的权衡关系澡，最佳决策的基本指导原则肄是：将可以合理预测的损失业自留，将那些可能很严重的啊损失进行投保。注册会计芟师责任风险的主要特点有经鄱济责任重大，抗辩成本非常＆高，诉讼案存在着不确定的ニ裁决结果。由此可见，会计猩师的风险损失主要落在上图笊上面两个方块里，所以应采赵取投保作为事务所风险管理烬的主要措施。但是自留风险ж也可以为事务所带来一些节弟省，例如风险自留可以使会兽计师事务所持续使用资金，и否则这部分资金将以保费的咎形式支付出去，直到索赔时悱才能收回。另外，保险合同阵一般不提供完全的赔偿，相轷

6、反，保单几乎总是要求保单撩持有人承担一定的风险。由乒于保单中赔偿限额和免赔额的规定，会计师事务所即使钓购买了保险，仍会有一些自咂留风险存在。以上分析可以啦得出会计师事务所风险管理萋的最佳方案是：以职业责任迩保险为主，风险自留为辅。7/7二、注册会计师职业责任保郸险注册会计师职业责任保锨险的保险责任是：保险公司豳承担被保险人因疏忽、过失吏造成他人损失而依法承担的馗经济赔偿责任。推行注册会攮计师职业责任保险具有重大漳意义：责任保险能为被保险桷人承担民事赔偿责任，解决他们的后顾之忧；保障责任事故中无辜者的

7、经济利益不协受侵害，维护和促进社会的钗安定；有利于民事赔偿纠纷的顺利解决，保证法律的贯尻彻执行等。当然，注册会计遍师职业责任保险也不可能使一切问题都迎刃而解，因而┲在投保时要注意以下几点：1.注意区分保险人负责赔襦偿的责任和不负责赔偿的责防任。职业责任保险的责任范轫围一般包括两个方面：被保腧险人因疏忽、过失造成他人胀损失而依法承担的经济赔偿颀责任，法律诉讼费用。对于伍因被保险人的隐瞒或欺诈行Ｈ为引起的索赔，因被保险人抬故意损害他人行为引起的索茂赔，会计师事务所只有通过校提取风险基金或其他风险自窥留的方

8、式来解决。2.注意保险条款中有关赔偿限额肜和免赔额的约定。保险条款箭中对赔偿限额一般有双重约痍定：每次赔偿限额和累计赔偿限额。无论是每次赔偿限蹂额还是累计赔偿限额，只要超过约定的赔偿限额，保险腮人概不承担责任。除规定赔灿偿限额外，责任保险还有免哐赔额的规定，即保险人负责予的赔偿条件之一是赔偿超过免赔额。因此会计师事务所怼7/7即使购买了保险，仍会有一歆些自留风险存在。3.注倔意职业责任保险的承保方式亢。职业责任保险的承