企业接受捐赠的涉税会计处理探讨.doc

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1、企业接受捐赠的涉税会计处理探讨【摘要】本文拟对企业接受捐赠的资产涉及所得税、增值税进项税额的计算及ぅ会计处理进行探讨。一、刘相关法规对企业接受捐赠资产的纳税规定国家税务总匠局XX年发布的《关于执行〈企业会计制度〉需要明确崃的有关所得税问题的通知》作中规定：企业接受捐赠的货赣币性资产，须并入当期的应僭纳税所得，依法计算缴纳企烤业所得税。企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐夯赠时资产的入账价值确认捐仗赠收入，并入当期应纳税所暹得，依法计算缴纳企业所得ム税。企业取得的捐赠收入金堰额较大，并入一个纳税年度构

2、缴税确有困难的，经主管税桷务机关审核确认，可以在不橥超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得。按照冒会计制度及相关准则规定，企业接受捐赠取得的资产，虚应按会计制度及相关准则的志规定确定其入账价值。同时，企业按税法规定确定的接誊受捐赠资产的入账价值在扣鼹除应交纳的所得税后，计入价资本公积，即对接受捐赠的′资产，不确认收入，不计入谘企业接受捐赠当期的利润总额。对于企业接受捐赠的丹货币性资产，税法规定的入虑账价值即计税价值和会计准图则及会计制度规定的入账价值是相同的，皆为实际收到冠的货币性资产的金额。

3、而对雩于企业接受捐赠的非货币性岚资产，税法规定的入账价值Ａ8/8和按会计制度及相关准则规ぶ定确定的入账价值是有差异莩的。按财政部和国家税务总雄局XX年发布的《关于执行涎〈企业会计制度〉和相关会核计准则问题解答》的解答：拘企业接受捐赠非货币性资产兼按会计制度及相关准则规定除确定的入账价值是指按会计撼制度及相关准则规定计入受镲赠资产成本的金额，包括接髂受捐赠非货币性资产的价值(不含可抵扣的增值税进项摅税额)和因接受捐赠资产另洫外支付的构成受赠资产成本湎的相关税费。企业接受捐赠钅非货币性资产按税法规定确曙定的入

4、账价值及计税价值是後指根据有关凭据等确定的、摘应计入应纳税所得额的接受靡捐赠非货币性资产的价值和泸由捐赠企业代为支付的增值≡税进项税额，不含按会计制度及相关准则规定应计入受喽赠资产成本的由受赠企业另外支付或应付的相关税费。夷二、企业接受捐赠资产的俘涉税会计处理方法这里，锘笔者对新的所得税会计准则溺所规定的暂时性差异和递延鸱所得税的账务处理不作探讨。按《解答》的规定，企业接受捐赠资产按税法规定确游定的入账价值应通过“待转资产价值”科目核算。企业Ｒ应在“待转资产价值”科目返下设置“接受捐赠货币性资妈产

5、价值”和“接受捐赠非货答币性资产价值”两个明细科＋目。企业取得的货币性资缒产捐赠，应按实际取得的金眯额，借记“现金”或“银行鬏存款”等科目，贷记“待转ぃ8/8资产价值——接受捐赠货币铍性资产价值”科目；企业取得的非货币性资产捐赠，应鳓按会计制度及相关准则规定务确定入账价值，借记“库存煊商品”、“固定资产”、“蓦无形资产”、“长期股权投纽资”等科目，一般纳税人如淌涉及可抵扣的增值税进项税额的，按可抵扣的增值税进⑼项税额，借记“应交税金—籀—应交增值税(进项税额)醅”科目，按接受捐赠资产按锍税法规定确定的入

6、账价值，蜃贷记“待转资产价值——接燹受捐赠非货币性资产价值”夥科目，按企业因接受捐赠资憬产支付或应付的金额,贷记痘“银行存款”、“应交税金洎”等科目。期末，接受捐霍赠资产形成的应纳税所得额欷应和其他法定收入与法定扣除项目之差一起，加总计算≯接受捐赠企业的当期应纳税所得额。此时，如果接受捐赠资产按税法规定确定的入进账价值全部计入当期应纳税禽所得额，企业应按已记入“朋待转资产价值”科目的账面呜余额，借记“待转资产价值婧——接受捐赠货币性资产价茬值(或接受捐赠非货币性资撕产价值)”科目，按接受捐蛸赠资产按税

7、法规定确定的入伽账价值与现行所得税税率计岍算的应交所得税，或接受捐讳赠资产按税法规定确定的入账价值在抵减当期亏损后(ⅴ包括企业以前年度发生的尚鄄在税法规定允许抵扣期间内尤的亏损，下同)的余额与现翌行所得税税率计算的应交所噔得税，贷记“应交税金——妮应交所得税”科目，按其差滥额，贷记“资本公积——其脯他资本公积(或接受捐赠非谎现金资产准备)”科目。执拂8/8行《解答》后，取消了“资宥本公积”科目的“接受现金严捐赠”明细科目，并将“资蕹本公积——接受现金捐赠”啊明细科目的余额全部转入“恿其他资本公积”明细科目

8、。夯如果企业接受捐赠的非货币夂性资产金额较大，经批准可舢以在不超过5年的期间内分鳖期平均计入各年度应纳税所变得额的，各期计算交纳所得孛税时，企业应按经主管税务怂机关审核确认当期应计入应Ω纳税所得额的待转捐赠非货布币性资产价值部分，借记“鬯待转资产价值”科目，按当辞期计入应纳税所得额的待转腋捐赠非货币性资产价值与现行所得税税率计算的应交所洋得税，或按当期计入应纳税疃所得额的待转捐赠非货币性Ц资产价值在抵减当期亏损