事业单位会计制度改革的思考

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1、中国非公有制经济宪法地位变迁及原因摘要：非公有制经济是中国经济的重要组成部分，在中国经济社会发展中起着不可替代的作用。自建国以来，它在我国宪法中的地位经历了曲折的变迁过程，而地位的改变背后包含了政治、经济等多重原因。对变迁原因的探析有利于我们认清非公有制经济在我国经济发展中的重要作用，正确对待非公有制经济，对我国经济进一步完善了与我国国情相适应并与国际惯例相协调的企业会计法规体系。相比之下，册行政事业单位的会计制度和财务规则尚有径较大的完善空间。随着我国财政体制改革主和事业单位改革的不断深化，事业单位会

2、帽计核算环境已发生巨大变化，这就使得现钾行事业单位会计准则和制度已不能适应事峁业单位业务发展的需要，因此有必要进行室适当的改革。一、事业单位现行会计制易度的缺陷会计原则方面我国事业单位战过去在会计核算上一直采用的是收付实现缋制原则，但在新的形势下，事业单位会计俘以收付实现制为核算基础会导致会计信息肃不符合实际，缺乏真实有效性。虽然事业品单位会计采用收付实现制能客观地反映事螃业单位的现金流量，将本期全部现金收入尴作为本期的收入，本期的全部现金支出作遇为本期的耗费，但这并不能真实反映当期币8/8成本费用，单位

3、的资产和负债反映亦既不傍全面，又不真实。1.反映的会计信息ム缺乏可比性。一方面是横向不可比。收付Ｇ实现制是以资金实际支出多少作为支出和费用的标准，而不计算资本的损耗。例如，事业单位直接购入固定资产的相关费用箝计入相应的科目，而没有予以资本化，在臂使用期限内分期计入有关支出和费用。采锴用这种方法，由于固定资产购入时的不均颇衡，使得同类事业单位之间预算执行情况叨和结果难以比较。一些事业单位采用的是丝收付实现制，还有一些单位采用的是权责酌发生制，进而两种会计核算基础所反映出钆来的会计信息质量大为不同，导致各

4、个事陧业单位所提供的会计信息不可比。另一方捐面是纵向不可比。收付实现制是按照当期靠实际收入数和支出数分别确认和计量的，浩不管是属于上期、本期或下期的，都确认为当期收入或支出，从而导致前后会计信旃息不可比。2.不能如实反映事业结余纽。事业单位的事业结余是衡量单位预算执齐行情况的一项重要指标。如果按照收付实遣现制进行会计核算，那么事业单位当年实抑际发生的收入与支出费用的差额就是当年的事业结余，可能会带来两个方面的问题力。一方面，虽然本单位从账面上看可能反⒈映的事业结余较多，但并不能说明该单位陟的预算执行情

5、况符合规定，可能存在着大琊量的预算，安排在由于资金短缺等原因而乾暂时未能支出的项目上；另一方面，一些仡8/8事业单位为了完成预算执行指标，从而能兄实现当年的收支平衡，很有可能人为地将账本期的收入或支出列入下期，也有可能人直为地把下期的算入到本期，进而使事业单喻位的会计信息缺乏真实性和一致性。会矜计科目设计方面现行事业单位会计科目→设置有资产类、负债类、支出类及净资产类五大类，但这些会计科目中都没有“在颁建工程”科目。在实际中，事业单位资产Ъ核算业务中有很多种情况可以用“在建工徵程”科目进行核算，如事业单

6、位购入需安蔟装的设备、通过多渠道筹资进行基建等都鲲需通过“在建工程”科目核算。在事业单姨位资产核算中，有很多物品可通过“低值扌易耗品”科目核算。按照《事业单位财务诫规则》，事业单位大量的单位价值未达到蜗规定标准的电话机、藤椅、简易办公家具Ⅺ等资产也在“固定资产”科目核算，然而︸这类资产使用频率高，很容易损坏，更换较为频繁，不适宜列入“固定资产”科目觥核算，通过“低值易耗品”科目核算更合颞适些。资产负债表的结构问题资产负煳债表是静态的时点报表，反映的是某一特⒘定日期的财务资料，它所表示的必然是一贳个时点而

7、非时期。但是，事业单位资产负暨债表中却包含了“收入、支出”这类属于庳特定时期的动态项目，从而使这张表失去刚了原来的含义。从个别账户设计来看，某怏8/8些账户如“结转自筹基建”的核算方法使叫得资产负债表所表现的资产总计与实际资せ产值可能背离，从而不能正确地反映某一唤特定时点的资产总值。因为“结转自筹基萃建”科目虽然属于支出类科目，但在用此执账户转出的资金所建造的固定资产尚未竣·工结算时，根据“资产=负债+所有者权益+收入-支出”的恒等式，报表账面资蓉产总值中已减去了“结转自筹基建”这部雕分，而实际资产总值

8、却应该加上这部分——因为所结转的资金在竣工结算后将全部菡或大部分增加固定资产总值。会计报表圹披露问题无论从宏观经济管理、政府有关管理部门的管理，还是从单位内部管理炳部门的管理需要来看，事业单位会计报表都需要提供本单位预算的执行情况。对于郴宏观经济管理部门及政府有关管理部门来泡说，了解事业单位预算执行情况是分析财政资金运行效果、合理安排和分配财政资金及对事业单位工作绩效进行评估与考核原的基础数据之一。而对单位内部管理部