独立审计具体准则第30号

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1、附件4：独立审计具体准则第30号——针对评估的重大错报风险实施的程序（征求意见稿）第一章总则第一条为了规范注册会计师在会计报表审计中针对评估的重大错报风险确定总体应对措施，设计和实施进一步审计程序，根据《独立审计基本准则》，制定本准则。第二条注册会计师应当针对评估的会计报表层次的重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次的重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。第三条在确定总体应对措施，以及设计和实施进一步审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当运用职业判断。第二章总体应对措施第四条注册会计师应当针

2、对会计报表层次的重大错报风险确定下列总体应对措施：（一）向项目组—19—强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；（二）分派更有经验的或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；（三）提供更多的督导；（四）在选择进一步审计程序时，应当注意某些程序不被管理当局预见或事先了解；（五）对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。第五条注册会计师对控制环境的了解影响其对会计报表层次重大错报风险的评估。如果控制环境存在缺陷，注册会计师通常应当考虑：（一）在期末而非期中实施更多的审计程序；（二）通过实质性程序获取更广泛的审计证据；（三

3、）修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据；（四）增加审计范围中所包括的经营场所的数量。第三章针对认定层次重大错报风险的审计程序第一节考虑进一步审计程序的性质、时间和范围第六条注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，包括审计程序的性质、时间和范围。在设计进一步审计程序时，注册会计师应当考虑下列事项：（一）风险的重要性；（二）重大错报发生的可能性；—19—（三）涉及的各类交易、账户余额、列报与披露的特征；（四）被审计单位采用的特定控制的性质，尤其是人工控制还是自动化控制；（五）注册会计师是否计划获得审计证据，

4、以确定内部控制在防止、或发现并纠正重大错报方面的有效性。在应对评估的风险时，审计程序的性质是最重要的。第七条注册会计师对认定层次重大错报风险的评估，为确定适当的审计方法以设计和实施进一步审计程序提供了基础。注册会计师通常可将控制测试与实质性程序结合使用。在某些情况下，注册会计师只有通过实施控制测试才能应对评估的特定认定重大错报风险；而在另外一些情况下，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的。无论选择何种审计方法，注册会计师都应当对重大的各类交易、账户余额、列报与披露设计和实施实质性程序。第八条小企业可能不存在能够被注册会计师所识别的控

5、制活动，注册会计师实施的进一步审计程序可能主要是实质性程序。在缺乏控制的情况下，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序是否能够获取充分、适当的审计证据。一、进一步审计程序的性质第九条—19—进一步审计程序的性质是指审计程序的目的（控制测试或实质性程序）和类型（检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行或分析程序）。第十条注册会计师应当根据评估的风险选择审计程序。评估的风险越高，通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高。第十一条在确定拟实施的审计程序时，注册会计师应当考虑对认定层次重大错报风险评估的理由，包括考虑各类交易、账户余

6、额、列报与披露的具体特征，以及被审计单位的控制。第十二条如果在执行审计程序时利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息的准确性和完整性获取审计证据。二、进一步审计程序的时间第十三条进一步审计程序的时间是指何时实施审计程序，或审计证据适用的期间或时点。第十四条在确定何时实施审计程序时，注册会计师应当考虑下列事项：（一）控制环境；（二）何时能得到相关信息；（三）错报风险的性质与重大性；（四）与审计证据相关的期间或时点。第十五条注册会计师可在期中或期末实施控制测试或实质性程序。—19—当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接

7、近期末实施实质性程序，或采用不通知的方式，或在管理当局不可预见的时间实施审计程序。如果在期末前实施控制测试或实质性程序，注册会计师应当针对剩余时间获取额外的审计证据。三、进一步审计程序的范围第十六条进一步审计程序的范围是指实施某项审计程序的数量，如抽取的样本量或对某项控制活动的观察次数。在确定审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列因素：（一）重要性；（二）评估的风险；（三）计划取得的保证程度。随着重大错报风险的增加，注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围。但是，只有当审计程序本身与特定风险相关时，扩大审计范围才是有效的。第十七条注册会计师使

8、用计算机辅助审计技术可以对电子化的交易和账户文档进行更广泛的测试，从主要电子文档中选取交易样本，或就某一特性对交易进行分类，或对总体而非样本进行测试。第十八条注册会计师使用恰当的