论金融企业会计内部控制的有效性

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1、论金融企业会计内部控制的有效性 　　加入世贸组织后，我国金融业面临着更大的挑战。金融企业强化内部管理与控制，有效地防范和化解金融风险已成为共识。笔者认为，目前内部控制的着力点应是：增强内部控制的有效性。 　　一、会计控制有效性的界定 　　会计控制是内部控制的一个重要方面，从字面上看，似乎表述了会计的一种职能，其实反映了现代会计的实质——即运用会计方法和手段，将业务经营过程中差错与风险降到最低程度，以实现经营目标的一种管理活动。随着现代管理手段的不断发展，会计控制方法也逐步增多，如何结合金融业务特点，结合银行经营实际，选择适当的控制方法，以达到既定的管理目标，这就是会计控制的有效

2、性。任何技术、方法只有为目标的实现做出贡献，才是有效的，而制度、规章、措施及一系列控制机制怎样才能发挥出应有效用，这是内部控制问题之关键。 　　金融业是高风险行业，为了实现其稳健经营的目标，必须将内部控制的重点放在防范风险上。银行会计是实现银行业务的重要环节，相对于金融企业内部控制整体而言，会计控制是其中的一部分，而就会计控制本身而言，它也不是孤立的，而是与整体的控制环境相关，因此，要充分发挥会计控制的有效性，必须建立一个完整的相互联系的系统，这一系统涵盖以下几方面工作：首先，要建立既能防范风险又具有可操作性的各项会计内控制度和程序；其次，要保证有称职的人去执行内控制度和程序；再

3、者，要建立内部控制执行情况的监督体系；第四，要有科学的会计控制有效性的评价指标。这几个方面必须相辅相承协调运作，形成一个有机的统一体，才能使内部会计控制真正发挥效用。 　　二、金融企业会计控制现状及存在问题 　　1、认识上不充分，理解上有偏差。 　　金融企业内部控制还存在着不少不容忽视的薄弱环节，对会计控制认识还不充分、不确切、不完整，存在着这样几种倾向：一是以为内部控制就是整章建制，就是各种规章制度的汇总，忽视了内控是一种业务运行过程中环环相扣、监督制约的动态机制；二是以为内部控制是稽核、审计或管理层的事，与会计无关或关系不大，对会计的职能作用没有充分认识；三是以为内部控制

4、就是相互牵制，对内部控制方式、方法与手段没有整体认知。上述认识上的不充分、不完整是导致内部控制措施难以落实、会计控制难以发挥应有效用的重要原因。 　　2.未形成完整的内控制度体系，制度建设滞后。 　　一是有关金融企业内控制度建设指导意见原则性较强，操作性不足；二是有关内控制度建设的具体要求散见于有关会计制度中，既缺乏完整性，也弱化了内控制度的重要性；三是制度建设上存在滞后性。从总体来看，金融企业内控制度对新技术、新问题研究不充分，在会计制度中所体现的内控措施落后，如：电算化条件下如何防范风险，在“柜员制”劳动组合下如何实施有效控制尚缺乏制度规定。更有甚者，有些行是先开展业务后进

5、行制度补救，这给金融业埋下了巨大隐患。 　　3、核算程序未形成刚性约束，存在薄弱环节。 　　多年来，银行会计无论是手工操作还是电算化处理，都遵循“双线核算”的原则，相互联系、相互牵制，有着一套较完善而系统的核算程序。但是，在银行中间业务的不断拓展和新技术手段广泛运用的条件下，内控制度却未及时跟进，现行核算程序中也暴露出了逆向操作、“一手情”等隐患。如结算制度规定，先收妥款项再签发银行汇票、本票，但有些人却是而且能够先签发汇票、本票再收款；又如制度规定：商业银行跨系统的转汇应通过人民银行，但有些行就是通过其他商业银行转汇等。这就涉及到一个会计制度与操作规程的关系问题，会计制度应是

6、操作规程设计的理论依据，操作规程应该是会计制度的具体化，同时又是会计制度得以实施的重要技术手段与保障。而目前的操作规程未对会计制度的执行形成刚性约束，必须按制度执行的硬性规定变成了凭良心凭习惯办事。由于技术保障措施的不得力，核算程序本身又留有违规操作的隐患，以至于核算过程中屡有违反会计制度的事件发生。 　　4、内控机制运行的监督弱化，缺乏评价指标。 　　金融业是高风险行业，多年来，一直很重视会计监督与金融监管，有专门的储蓄事后监督、会计稽核、内部审计等部门，应该说机构较健全。但随着新业务、新科技的发展，监督重心已由一般的业务工作差错转变为金融风险防范，现行一些监督方法与控制手段

7、已显得力不从心，主要表现在：一是侧重于事后监督，事先与事中的风险防范不够。如前所述，属于事中控制范畴的核算程序其相互牵制弱化，属于事前控制范畴的制度建设滞后等。二是对内控机制运行的监督往往被一般性工作差错的查纠所取代，没有及时适应监督重心的转移，缺乏对内控运行情况的深入考核，未设置相应的考核评价指标。三是监督手段相对落后，尤其是计算机操作系统下的风险防范措施执行情况如何，不仅在监督手段上，而且在监管人员素质上都有待进一步提高。 　　三、强化会计控制有效性的举措