2011年会计实务考试辅导“收入确认”会计与税务处理差异

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1、2011年会计实务考试辅导“收入确认”会计与税务处理差异2011年会计实务考试辅导“收入确认”会计与税务处理差异2011年会计实务考试辅导“收入确认”会计与税务处理差异　　近日，国家税务总局发布了《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（简称《通知》，国税函[2008]875号），《通知》对确认企业所得税收入的若干问题作了明确规定。本文将其与《企业会计准则——基本准则》和《企业会计准则——具体准则》对收入的相关规定，进行了对比说明。　　企业会计准则的具体准则规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：　　1.

2、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。　　2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。　　3.收入的金额能够可靠地计量。　　4.相关的经济利益很可能流入企业。　　5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。　　上述《通知》规定：除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：　　1.商品销售合同已经签订，企业已将与商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方。　　2.企业对已售出

3、的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制。3.收入的金额能够可靠地计量。　　4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。　　不难看出，具体准则的规定比《通知》的规定多了一条，即“相关的经济利益很可能流入企业”。在具体准则里，商品销售收入强调经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，也就是说，销售商品价款收回的可能性超过50%.　　在税务处理上，《通知》就收入的确认为何不强调“相关的经济利益很可能流入企业”，笔者认为有两方面的原因：一是防止人为地将资产通过捐赠、市场推广

4、等形式，转移给他人而减少税基，逃避所得税。二是从2008年1月1日起实行的是法人制所得税，强调在同一法人内部的资产转移不视同销售也不确认收入，对不同法人之间的资产处置，因资产所有权发生改变，都应视同销售确认收入。所以，只要强调所有权改变的转移，就没有必要像会计处理那样强调“相关的经济利益很可能流入企业”。　　就资产处置问题，国家税务总局《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）中明确规定：企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，

5、不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。　　1.将资产用于生产、制造、加工另一产品。　　2.改变资产形状、结构或性能。　　3.改变资产用途（如将自建商品房转为自用或经营）。　　4.将资产在总机构及其分支机构之间转移。　　5.上述两种或两种以上情形的结合。　　6.其他不改变资产所有权属的用途。　　企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。　　1.用于市场推广或销售。2.用于交际应酬。　　3.用于职工奖励或福利。　　4.用于股息分配。　　5.用于对外捐赠。　　6.其

6、他改变资产所有权属的用途。　　下面通过一个实例来说明相关的差异。　　例：甲公司是一家厨房用品生产企业，主要产品是微波炉，副产品是电磁炉。属于一般纳税人企业，增值税税率为17%，所得税税率为25%.微波炉成本为每只800元，售价为每只1000元。电磁炉成本为每只150元，售价为每只200元。代销手续费为销售额的10%.2008年11月份发生如下业务：　　1.已收到的代销清单上记录售出微波炉100台。经核对，代销的电磁炉仍有100台未收到代销清单，本月发出商品已经满180天。　　分析：销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销

7、清单时确认收入。会计和税务处理不存在差异，但增值税上有特别规定。　　会计处理：　　借：应收账款107000销售费用10000贷：主营业务收入——微波炉100000　　应交税费——应交增值税（销项税额）17000　　借：主营业务成本——微波炉80000贷：委托代销商品——微波炉80000　　因电磁炉未收到代销清单，但已经满180天，11月份应确认销项税额，在会计和税务处理上都不确认收入。　　借：应收账款3400贷：应交税费——应交增值税（销项税额）3400　　2.为了增加销售额减少库存，公司决定买1台微波炉赠1台电磁炉，本月共卖出

8、1000台微波炉。　　分析：《通知》规定，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品公允价值的比例进行分摊，以确认各项销售收入。　　借：银行存款1170000贷：主营业务收入——微波炉1000000　　应交税费——应交增值税