我国营业税改增值税问题分析

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1、我国营业税改增值税问题分析id=“artibody”>　　摘要：营业税改增值税是我国进行的重大税收改革举措之一，对于此项举措与旧的税收体制有何区别，以及营业税改增值税过程中存在哪些问题，如何予以应对等等问题，本文进行了具体的分析。　　关键词：营业税；增值税；改革　　一、营业税改征增值税的政策规定和比较　　税制改革前后，征税范围、税点等均有较大变动，具体如下：　　（一）改征增值税的行业　　改征增值税的行业包括所有征收营业税的行业，即交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产等行业。改革未完全铺

2、开前，先在试点行业试点，包括交通运输业、部分现代服务业等。　　（二）试点行业的税制和之前的比较　　交通运输业适用税率11%，现代服务业适用税率6%。小规模纳税人增值税征收率为3%，适用简易计税方法计税。与现行的增值税税率17%和低税率13%相比，税率更低。年应征增值税销售额大于等于500万元的企业为一般纳税人，否则为小规模纳税人。非企业性单位、不经常提供应税服务的企业、个体户可按小规模纳税人纳税。　　与试点前相比，交通运输业涵盖的范围有调整。之前，物流辅助服务中仓储服务除外，其余属于交通运输业税目，适用营业税税率是3%。仓储服务属于服务业税目，

3、适用营业税税率是5%。试点后，交通运输业税目，适用营业税税率是11%，物流辅助服务增值税税率是6%。　　与试点前相比，现代服务业中的有形动产租赁范围有调整。营改增前，服务业税目的征收范围包括租赁业，租赁业适用营业税税率是5%。其中租赁业，包括将场地、房屋、物品、设备或设施等转让他人使用的业务，不包括融资租赁。融资租赁按金融保险业税目征税，适用营业税税率也是5%。试点后，有形动产租赁业只包括有形动产的融资租赁和经营性租赁，不包括房产租赁等不动产租赁，适用增值税税率是17%。　　试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，或者经人民银行、银监会、商务

4、部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。这种税收优惠政策享受仅限一般纳税人。　　二、营业税改征增值税存在问题　　营改增的税制改革在诸多方面产生了影响，也暴露出其存在的一些问题，剖析这些问题的本质对于营改增改革的推进具有积极意义。在此，本文针对此次改革对物价、政府税收以及分税制的影响方面入手分析其中存在的问题。　　（一）营业税改征增值税对物价的影响id=“artibody”>　　从理论上而言，增值税的采用对物价而言更多的是利好的消息，不会导致通货膨胀。在税制

5、改革转换时期，增值税对物价的影响主要取决于财政目标、被替代的税种以及财政货币政策等因素。如果以保持总税负不变为目标，采用增值税代替传统的全值流转税，那么专业化分工企业的税负就会大大降低，全能厂的税负则会有所上升。全能厂的税负上升对价格产生影响与否，需要考量该企业产品的需求弹性，需求弹性小，就说明税负容易通过提高价格转嫁给普通消费者，推动价格水平的上升。如果税制改革的目标是增加税收收入，也即提高税负的总水平，那么物价就有可能受其影响，很可能会上升，但还不至于引起物价水平的持续上涨，即通货膨胀。考虑到国家的宏观经济政策，当政府采取紧缩的财政货币政策

6、时，居民手中的可支配收入就会受到影响，此时提高价格就会使商品滞销，这就限制了供应商提高物价的可能性。即使是增加加税负，也难以向前转嫁给消费者，税制改革对物价的影响　　从而受到限制。而此次营业税改征增值税的一个改革预期是不断高起的物价能够下降，这一预期是源自于此次税改会消除重复征税，减轻企业的税负。企业自然会降低生产成本，故而得出物价能够有所下降的预期。从短期来看，这种预期是有些乐观的，以进行营业税改征增值税试点的交通运输业为例，虽然此次税改会消除重复征税，减轻企业税负，但是由于油价等运输成本的攀升抵消了减轻税负的正面影响，物价能够保持现有水平已

7、实属不易，更何谈下降。再以此次试点的咨询服务业等现代服务业为例，由于不能享受税收抵扣的优惠，非但不能减轻企业的税负，反而会有所增加，从而导致企业的成本会上升，最终会推动物价的上涨。　　（二）对中央和地方税收收入分配的冲击　　此次营业税改征增值税过程中需要解决的一个重要问题，就是地方财政收入减少的问题。此次税改是对1994年分税制的进一步改革。在当前的分税制度下，营业税是地方第一大税种，而增值税是中央和地方共享的税种，其中中央政府要占75%，地方政府只占25%，一旦进行营业税改征增值税，就会对地方政府的税收收入带来巨大的冲击。基于此，国务院决定在

8、试点期间原归属于试点地区的营业税税收收入，改征增值税后的收入仍然归属于试点地区，暂时搁置了在税收收入分配上的争议，而优先考虑的是增值税制度变革的目标，