从契约理论看企业会计目标.doc

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1、从契约理论看企业会计目标摘要：关于企业的会计目标，目前主要有决策有用论和受托责任论，但是，揆这两种理论都存在缺陷。企业的会计目标应是为各契约禳主体提供信息。这一目标随惶着环境的发展，在不同历史冒时期会有不同表现。关键√词：企业；会计目标；契约Э；信息会计目标亦称会计酲目的，是要求会计工作完成棍的任务或达到的标准。它是关于会计系统所应达到境地飓的抽象范畴，是沟通会计系槌统与会计环境的桥梁，是连悛接会计理论与会计实践的纽遭带。在不同历史阶段，会计碛的具体目标是不同的，它受到环境因素的影响，随环境纛因素的变化而变化。一、琴会计目标的历史发展在单

2、式簿记时代，生产的目的看钷企业会计主要是自给自足，满足自己需要。这一时期的舷会计目标是核算收支，以便社在收支相抵中实现收大于支琼这一结果。12-15世匿纪，随着地中海沿岸资本主义经济关系萌芽的出现，会长计逐渐由单式簿记发展阶段订进展到簿记发展阶段，这一⑷时期会计的具体目标可概括娉为：为经营者提供所有财产傀和交易情况的信息。这一时柰期，会计是为经营者的经营棘活动服务的，显示出会计的管理职能。8/818世纪60懵年代至19世纪进行的产业┏革命后，股份有限公司出现徽，并成为企业基本的经营组螈织形式。在这一组织形式下薪，资产所有权与经营权发生谜

3、分离，会计目标也随之发生优改变，变成为所有者提供公搦司的财务状况和经营成果，锾以评价经营者受托责任的履蓟行情况。随着证券市场的发迨展，股东变得越来越分散，粮委托与受托关系也进一步复泣杂化。此时，会计除实现上恬述目标外，还应为潜在的投蛄资者、债权人及其它利益关系人提供各种不同的信息。厘目前，关于企业的会计目标主要有两种观点：决策有用论和受托责任论。1.廉受托责任学派的主要观点：相由于所有权和经营权的分离蝠，资源的受托者就负有了对愈资源的委托者解释、说明其觏活动及结果的义务。因此，琴会计的目标就是向资源的提簌供者报告资源受托管理的情娉况。2.

4、决策有用理论的主要观点：根据美国会计学栎会发表的《基本会计理论报〓告》，会计的目标是：为了列“作出关于利用有限资源的仅决策，包括确定重要的决策基领域以及确定目的和目标”雩而提供有关的信息。197骖8年，美国财务会计准则委晒员会在其《财务会计概念公诃告》中，对财务报表的目标铅作出了进一步的阐述：财务杵报告应提供对现在和可能的嗅投资者、债权人以及其他使用者作出合理的投资、信贷漱8/8及类似决策有用的信息；财鼋务报告应提供有助于现在和塄可能的投资者、债权人以及饱其他使用者评估来自销售、偿付到期证券或借款等的实谙得收入的金额、时间分布和＿不确定的

5、信息；财务报告应能提供关于企业的经济资源铃、对这些经济资源的要求权痱以及使资源和对这些资源要岘求权发生变动的交易、事项］和情况影响的信息。3.二者之间的主要冲突表现在蕉：在会计目标上，决策有用期理论认为，会计的目标在于狙向信息使用者提供有助于经茛济决策的数量化信息；受托责任理论认为，会计的目标鬯是反映受托者的受托经管责任及其履行情况。在会计人倦员的地位上，决策有用理论笕仅仅视会计人员为提供信息帚的工具；受托责任理论则认馅为会计人员是以“第三者”的身份反映和报告受托经管责任及其履行情况，会计人慊员的行为只受会计准则的约舣束。在会计信息

6、的数量上，涠决策有用理论认为，只要符轻合效用大于成本的原则，并ぼ于决策有用，信息总是多多挛益善；受托责任理论认为，薨会计信息主要考虑委托者和瞅受托者双方，因而在信息的虹提供上应有所取舍。在会计瞳计量属性和计量模式的选择上，决策有用理论主张多种罂计量属性并存择优，倡导物价变动会计模式；受托责任矿理论主张采用历史成本计量拽属性和历史成本会计计量模长式，反对物价变动会计模式栊。在会计信息的质量特征上羹，决策有用理论更强调相关鼎性，因而所提供的信息往往癖是近似计量的结果；受托责с8/8任理论注重可靠性，认为会喹计信息应尽可能精确可靠。4.两者之间的

7、联系。尽管洳这两种理论之间存在矛盾，昵但是，两种理论之间又有联鳙系：二者均强调了会计要向∵管理者之外的利益相关者提颈供信息。只不过受托责任观蝗只强调了要向现实投资者提靶供信息，而决策有用论强调赃了其它信息使用者，如潜在趵投资者、债权人、其他利益相关者的信息需要。这两种飚理论均不能完整地说明企业宦的会计目标。要想正确认识玎会计目标，必须结合契约理快论，只有这样，才能认识到企业会计目标的本质。二蜻、用契约理论看企业的会计罗目标根据现代企业理论，扦企业是契约关系的连接，实ｐ质上是协作群生产，代表一纣组合同关系。它通过合同关雅系实现企业内部不同要素

8、所缀有者之间的合作，同时又通杼过契约同企业外部发生联系欤。契约主体主要包括：现实搦投资者即股东、潜在投资者轻、债权人、职工、经理、政椎府等。各契约主体