会计师事务所组织形式探讨.doc

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1、会计师事务所组织形式探讨随着经济的高速发展，我国会计师事务所不论是数量还是规模都达到了空前的水平。但从众蜘多财务报告舞弊案件中，我们发现注册会计师行业中存瓯在的审计质量低下问题日益消凸现，直接威胁注册会计师膨审计行业的生存与发展。这壬到底是什么原因导致的呢？惨不少学者认为会计师事务所啖的有限责任制是注册会计师伍造假的主要原因论文联盟之锸一，要求对会计师事务所的｜组织形式进行改革。然而，仆会计师事务所采用何种组织鲫形式才能够提高审计质量，这个问题值得进一步研究。一、会计师事务所的组织形褙式及特征纵观世界各国会祝计师事务所的组织形式，会嫩计师事务所的组织形式主要ょ包括

2、独资、普通合伙制、有限责任制、有限责任合伙制嘻四种形式。独资会计师事匝务所。独资会计师事务所是麽由具有注册会计师执业资格婀的个人独立开业，并承担无卿限责任。它的优点是，容易书设立、执业灵活、对执业人培员的需求不多，能够在代理鹂记账、代理纳税等方面很好Ｂ地满足小型企业对注册会计师服务的需求。虽承担无限槊责任，但实际发生风险的程纠度相对较低。缺点是难以承蒯担大型审计业务，缺乏发展后劲。普通合伙制会计师尖事务所。普通合伙制会计师咳6/6事务所是由两位或两位以上耀注册会计师作为合伙人而组呼成的合伙组织。合伙人以各枪自的财产对事务所的债务承瘪担无限连带责任。它的优点缸是能

3、够在风险的制约和共同磴利益的驱动下，促使事务所璜提高职业质量，提高控制风险能力。缺点是不利于会计师事务所的扩张。同时，任温何一个合伙人执业中的过失珧或欺诈行为都可能给整个事滟务所带来灭顶之灾。有限谗责任制会计师事务所。有限骠责任制会计师事务所是由注桶册会计师认购会计师事务所≌股份，并以其所认购股份对崇事务所承担有限责任，会计猩师事务所以其全部资产对其债务承担有限责任。它的优驷点是，可以通过公司制形式茗迅速聚集一批注册会计师，版组成大型会计师事务所承办设大型业务。缺点是，降低了淹风险责任对职业行为的高度定约束，弱化了注册会计师的要个人责任，对注册会计师的霸不谨慎执

4、业行为缺乏威慑力摆。有限责任合伙制会计师邬事务所。有限责任合伙制会盱计师事务所是指事务所以全削部资产对其债务承担有限责任，各合伙人对个人执业行傍为承担无限责任，无过失的段合伙人对于其他合伙人的过楝失或不当执业行为承担有限芝责任，不承担无限责任。它绷的最大特点是，既吸收了合榫伙制和有限责任制事务所的灵优点，又摒弃了他们的不足盼。这种组织形式已成为当今琬会计师事务所组织形式发展嘀的一大趋势。6/6二、会计师事务所组织形式对审计质量椽的影响会计师事务所作为β一个企业需要对自己的产品萄提供质量担保。即会计师事措务所要对其财务报表审计审漂阅、其他鉴证和相关服务业务提供质量

5、担保。相对于一湔般产品或服务提供者而言，绔注册会计师所承担的产品责任更加广泛。市场上常见的鳐产品或服务提供者的责任仅限于对购买者的责任，而作胡为审计产品提供者的注册会啭计师所承担的产品责任不仅蚀限于委托人，而且还承担对录审计合同中指明的第三者，〃即受益第三者的责任，更有衷甚者，对那些没有在合同中を指明的第三者，即其他第三仫者也要负责。所以，注册会开计师行业是向社会公众提供瘪审计产品，承担社会责任。‖虽然会计师事务所面临的呜产品质量风险远大于一般行业，但其产品质量担保机制ほ却具有天生劣势。一般企业悒为其产品向消费者提供两个赃层次的质量担保：直接担保亵和企业资产的间

6、接担保。从岐直接担保来说，如果一般堂企业提供的产品存在质量问觫题，那么消费者可以要求企坎业修复，甚至退回，对于不记满意的服务可以要求重新提淝供，但审计产品具有“一次性”特点，一旦在使用过程箫中发现存在问题就无法修复愎或重新提供。因此，事务所捶对审计产品不可能提供直接期担保。就间接担保而言，一裂般企业的资产主要是实物，具有很好的“可抵押性”。诧6/6论文联盟事务所则不同，作摭为服务性中介机构，其主要槽资产是人力资本，人力资本螫的特点是“可抵押性”差。オ正由于审计产品的质量风药险远大于一般行业的产品，哎且产品质量担保机制又具有砜劣势，所以市场必然要求会α计师事务所和注

7、册会计师提闲供额外担保以弥补不足。从欠会计师事务所四种组织形式扎的特点来看，合伙制和有限孑合伙制就成了一种较佳的选ヮ择。注册会计师除了以投入屋到事务所的资产和以后经营懑期间的利润提供担保外，还┍以个人财产承担无限责任的鲽方式作为审计产品质量风险逗的额外担保。这就成了注册较会计师对于审计产品质量的擅一个重要承诺：我一定会提供合格的审计产品，否则我瘵将倾家荡产。另外，从法⒓律风险的角度来讲，在给定划相对严格的执业环境和较高加的法律风险的前提下，注册店会计师会选择提高审计质量犬来降低审计失败需要承受的蛱法律风险；同样，如果注册做会计师预见法律风险高，那㈠