中美会计师事务所组织形式比较研究

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1、中美会计师事务所组织形式比较研究一、中论文联盟、美会计师事务所组织形式比较研究的必要性我国会计师事务所面对的薄弱的国内现状和经济一体化的国际局势，使中、美会计师事务所组织形式的比较研究显得尤为重要。首先，由于我国会计理论的研究起步较晚，会计师事务所经营规模小，执业范围狭窄，事务所正处于初步发展阶段，从而对会计师事务所组织形式的探索缺乏实践经验。而美国的会计师事务所已有百年历史，它的诏会计服务业已积累了丰富的经验，尤其是辎对于事务所组织形式的选择。与之相比，铜我们的差距甚大，我国应借鉴它的相关经ㄘ验以发展壮大自身。其次，加入W

2、TO芷后，我国的会计师事务所面临着空前挑战佳。我们只有坚定不移的贯彻“走出去”的战略方针，将本国会计行业融入世界经济∫的范围之中，才能更好的发展壮大。这要弋求我们要勇于探索，勇于与国外会计师事苣务所行业较先进的国家进行比较研究，并椰从中找到更适合我国国情的、更有利于融入这个世界的事务所组织形式。二、中篑、美会计师事务所组织形式发展历程比较锣1.我国会计师事务所组织形式发展历洛程7/7改革开放以后，我国重建了注册会计ㄠ师制度。早期的会计师事务所挂靠国家机鲑关和事业单位，是政府和事业单位的附属隙机构。根据国务院的部署，从19

3、98年擦开始，会计师事务所全面实行脱钩改制，球最终成为自主经营，独立承担法律责任的市场主体。1993年颁布《注册会计扈师法》，规定只准设立有限责任制和普通清合伙制这两种组织形式的会计师事务所。澜由于当时我国注册会计师行业远未发展到掺以质取胜的阶段，市场并不具备自行检验、区分服务质量的能力，不同法律责任的铵组织形式并没有与事务所的业务收入直接覃相关。因此，脱钩改制之后，会计师事务烀所大多采用了“有限责任制”的组织形式蕃，呈现出“有限责任制一边倒”的情形。XX年，财政部、工商总局联合发布的《关于推动大中型会计师事务所采用特

4、殊普懂通合伙组织形式的暂行规定》，为我国注蛸册会计师行业做大做强，加快发展提供了钸前所未有的大好机遇。根据我国《合伙企鳐业法》的相关规定，“特殊的普通合伙制”的一种特殊形式而非单独的新法，其适啷用于“以专业知识和专门技能为客户提供喳有偿服务的专业服务机构”。我国的特殊邕普通合伙制是在“普通合伙制”与国外“ㄐ有限责任合伙制”基础上的制度创新，也髫是具有中国特色、符合我国国情的会计师啵事务所组织形式的崭新实践。7/7据统计，珠截止XX年2月9日，在中国注册会计师侔行业管理信息系统中显示有会计师事务所8000家，其中有限责任制

5、会计师事务郜所7360家，占92%；普通合伙制会诓计师事务所549家，占7%；特殊普通媾合伙制91家，占1%。2.美国会计哎师事务所组织形式的发展历程对于早期厉的会计师而言，个人执业或者普通合伙是ひ最佳的选择。在美国，个人独资制会计师功事务所是会计师传统的、首选的执业方式签。尤其是普通合伙制，它的灵活性、自主弧性等特征，使会计人士更倾向于选择以满毋足自身的需要。在运作中，这种组织形式苹提高了事务所的信用度和执业质量。实践该表明这一选择是顺应时代发展的，它适应〗并促进了注册会计师行业的发展。也正是骄这一阶段的合伙执业磨练了注册

6、会计师和会计师事务所，使之成为具有较高公信力的中介机构。因此，首选合伙制的惯例就在会计师执业过程中得以确立。然而，鲕合伙制一枝独秀的局面只维系了20年。寿美国60年代后期出现的几起针对会计师阂的重大诉讼，动摇了会计师对合伙制的一似些看法。为了给会计师提供一个保护伞,蚤公司化改制进入人们的视野，期望公司的盲有限责任能消弭会计师遭遇的灭顶之灾。酢但是，受传统理念的影响，在大多会计师眼里，公司化经营具有过强的“商业”色彩，会计师行业对公司制改革并不积极。ò7/7同时，会计师事务所改制为公司形式引起姥了社会公众的反感。公司

7、化改制面对公众的压力，导致各家大会计师事务所打消了劈公司化改制的念头。在选择“合伙制”锹和“有限责任公司制”两难的情形下，美国80年代末出现的储蓄与信贷协会危机笛以及接踵而来的诉讼爆炸，促使有限责任醋合伙的诞生。美国第一部有限责任合伙法在德克萨斯州颁布，随后迅速被其他州效颁仿。截至1996年，美国四十余个州立京法，随后在美国全国统一合伙法中增加了侧“有限责任合伙制”的相关规定。目前，▲这种组织形式已经在美国广泛应用于会计师事务所、律师事务所等专业性合伙企业德，目前国际四大会计师事务所均已采用有去限责任合伙制形式。三、

8、促进我国会计连师事务所体制改革的建议通过中美会计师事务所组织形式的比较研究，美国的有流限责任合伙制和我国的特殊的普通合伙制愤都兼顾了合伙制和有限责任制的优点，在ヨ做大做强会计师事务所方面作用显著。我粕国会计师事务所正处于一个高速发展的阶挝段，促进我国会计师事务所体制改革，从圭以下几个方面