中国保险企业法定会计概念框架研究

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1、中国保险企业法定会计概念框架研究一、研究意义系统地研究保险企业法定会计概念框架，目的是将今后中国保监会制定各项具体公告的基础确定下来，以便为保监会制定保险监管会计准则提供理论依据。首先，它可以保持保险监管会计准则各相关文件的内在逻辑一贯性，避免不同准则之间的矛盾，限制实务中相同交易的不同处理方法，提高保险会计准则的规范化，以便加强监管；其次，它可以帮助解保险监管机构更好地理解财务报告提供信徕息的目的、内容与局限性，据以做出恰当容的分析判断和制定正确的监管政策；最嗫后，它可以为监管会计原则公告的制定及夼重大会计问题的解决提供方向，而且可以减少准则制定过程中的个人偏好，抵制不缅同利

2、益集团的政治压力。二、研究思路本研究认为，中国保险企业法定会计概念┍框架的构建应建立在前人研究的基础上；具有直接参考价值的是美国FASB提出的财务会计概念SFAC1、SFAC2Τ、SFAC5、和SFAC4分别讨论企馕业财务报表的要素和非营利组织编制财务倘17/17报告的目的，由于前者确认的会计报表要鲤素与监管会计原则的基本目的相去甚远，邕而后者讨论的主体是非营利组织，也不适ā合建立我国法定会计的概念框架，因而不骐予采纳。在提出保险企业法定会计概念框鳋架之前，我们先回顾一下前人已经取得的Ⅲ研究成果。从1978年11月起，美擞国FASB陆续发布了6辑《论财务会计★概念》，英国会计

3、准则委员会也发布了《原则公告》，国际会计准则委员会发布的饬公告是《编制和列示财务报表的框架》。铴这些财务会计理论框架的研究成果基本相相似，都是从财务会计报告目标出发，然后啶明确会计信息的质量特征及所研究的对象沉，继而是会计要素的确认和计量。图1所镘列的财务会计理论框架是这些准则制定机辰制的研究成果。三、中国保险企业法定锡会计概念框架法定会计信息使用者以繇用户为导向建立财务会计理论框架、制定动财务会计准则，是当今会计界不争的事实猸。因此，法定会计概念框架的最高层次和ō逻辑起点应放在法定会计信息使用者上。并下面本文对法定会计信息使用者进行分析圻。1.政府监管部门。在我国，政府监颤管

4、部门是指保监会及保监会派驻各地的保梗监办。法定会计报告的目标与企业会计准笪则不同，企业会计准则旨在满足财务报表〔17/17不同使用者的需要，其主要的会计信息使乖用者是投资者，是投资者导向的；而法定咩会计准则则强调政府监管部门的需要，政府监管部门是法定会计报表的主要使用者虫，是监管者导向的。大多数投资者注重保睁险公司的盈利能力，而政府监管部门则更鹭加关注保险公司是否有足够的偿付能力。2.保单持有人。保险公司与其他公司咧最大的一个区别是：一般企业成本和费用潆发生在前，收入在后，而保险企业收入确认在前，其相当大一部分支出发生在后，谏而且其滞后的时间可能长达数十年，因而ォ形成了长期

5、负债。这种负债的计量需要隰专门的方法，即保险精算来完成。保单持有人也会十分关心保险公司的偿付能力。踯3.其他债权力。4.投资者。这包痼括保险公司现有的投资者和潜在的投资者。至此，需要特别指出的是，法定会计箢信息最主要的使用人是监管机构，其次是孬其他相关人，例如，保单持有人、投资者憝等。但由于法定会计报表比GAAP报表苯的专业性更强，更不易理解，所以保单持听有人、投资者等通常并不直接使用会计信息，而是通过评级机构等专业机构的分析适报告来使用法定会计报表的信息。17/17基本岘会计目标法定会计的基本目标主要有以击下两点：1.按照法定会计原则，编报胫保险企业的认可资产表、认可负债

6、表及其铥他报表。2.在此基础上，建立偿付能盆力监管指标体系，并对保险企业的偿付能颞力进行监控。会计信息的质量特征法咝定会计信息的质量特征包括以下几个方面次：1.相关性。相关性是指所提供的法汤定会计信息要具有改变监管会计使用者决葩策的能力。法定会计信息要具有相关性，曼必须具有以下三个特征：具有预测价值亍。中国保监会及各保监办依据披露的法定会计信息可以判断保险公司未来具有足够莎的偿还能力。具有反馈价值。一项信息射能使决策者证实或更正过去决策时的预期棕结果，即具有反馈价值。反馈价值与预测ぇ价值往往同时并存或交互影响。及时性菝。即信息应在失去影响决策的能力之前被绺提供给会计信息使用者。

7、2.可靠性。可靠性是指确保会计信息能免于错误及偏17/17差并能忠实反映它意欲反映的现象或状况茈的质量。我们知道，在GAAP中，对一﹃些交易或事项而言，其会计信息的可靠性您重于相关性，而对另一些交易或事项而言署，相关性则要重于可靠性。本研究认为，ね如果说在GAAP中还存在着相关性与可笼靠性孰重孰轻的问题，那么在法定会计中匦，毫无疑问，可靠性要比相关性更重要。巴可靠性由下面三个因素组成：真实性。ヴ即一项计量或叙述，与其所要表达的现象算或状况应一致或吻合。可核性。即具有暾相近背景