中国保险企业法定会计概念框架研究

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1、中国保险企业法定会计概念框架研究一、研究意义系统地研究保险企业法定会计概念框架，目的是将今后中国保监会制定各项具体公告的基础确定下来，以便为保监会制定保险监管会计准则提供理论依据。首先，它可以保持保险监管会计准则各相关文件的内在逻辑一贯性，避免不同准则之间的矛盾，限制实务中相同交易的不同处理方法，提高保险会计准则的规范化，以便加强监管；其次，它可以帮助保险监管机构更好地理解财务报告提供信息的目的、内容与局限性，据以做出⒐恰当的分析判断和制定正确的监管政策；最后，它可以为监管会计原则公告的制芳定及重大会计问题的解决提供方向，而

2、且妾可以减少准则制定过程中的个人偏好，抵绨制不同利益集团的政治压力。二、研驽究思路19/19本研究认为，中国保险企业法点定会计概念框架的构建应建立在前人研究噔的基础上；具有直接参考价值的是美国F胫ASB提出的财务会计概念SFAC1、嫉SFAC2、SFAC5、和SFAC4蛞分别讨论企业财务报表的要素和非营利组瑛织编制财务报告的目的，由于前者确认的剁会计报表要素与监管会计原则的基本目的笨相去甚远，而后者讨论的主体是非营利组糸织，也不适合建立我国法定会计的概念框骜架，因而不予采纳。在提出保险企业法定醯会计概念框架之前，我们先回顾一

3、下前人已经取得的研究成果。从1978年珞11月起，美国FASB陆续发布了6辑鹑《论财务会计概念》，英国会计准则委员晶会也发布了《原则公告》，国际会计准则杰委员会发布的公告是《编制和列示财务报荡表的框架》。这些财务会计理论框架的研股究成果基本相似，都是从财务会计报告目标出发，然后明确会计信息的质量特征及薨所研究的对象，继而是会计要素的确认和闺计量。图1所列的财务会计理论框架是这¨些准则制定机制的研究成果。三、中剁国保险企业法定会计概念框架19/19法定会伤计信息使用者以用户为导向建立财务饨会计理论框架、制定财务会计准则，是

4、当鳔今会计界不争的事实。因此，法定会计概抚念框架的最高层次和逻辑起点应放在法定会计信息使用者上。下面本文对法定会计ㄆ信息使用者进行分析。1.政府监管骚部门。在我国，政府监管部门是指保监会嘉及保监会派驻各地的保监办。法定会计报稃告的目标与企业会计准则不同，企业会计均准则旨在满足财务报表不同使用者的需要枭，其主要的会计信息使用者是投资者，是陀投资者导向的；而法定会计准则则强调政隘府监管部门的需要，政府监管部门是法定播会计报表的主要使用者，是监管者导向的骶。大多数投资者注重保险公司的盈利能力众，而政府监管部门则更加关注保险公司是

5、驯否有足够的偿付能力。2.保单持有く人。保险公司与其他公司最大的一个区别つ是：一般企业成本和费用发生在前，收入煳在后，而保险企业收入确认在前，其相当管大一部分支出发生在后，而且其滞后的时贪间可能长达数十年，因而形成了长期负债盏。19/19这种负债的计量需要专门的方法，锲即保险精算来完成。保单持有人也会十分桌关心保险公司的偿付能力。3.其他鹧债权力。4.投资者。这包括保险公Т司现有的投资者和潜在的投资者。至此，需要特别指出的是，法定会计信息最ｐ主要的使用人是监管机构，其次是其他相关人，例如，保单持有人、投资者等。但嵋由于法

6、定会计报表比GAAP报表的专业喊性更强，更不易理解，所以保单持有人、筵投资者等通常并不直接使用会计信息，而是通过评级机构等专业机构的分析报告来使用法定会计报表的信息。基本会计痛目标法定会计的基本目标主要有以下髅两点：1.按照法定会计原则，编报忪保险企业的认可资产表、认可负债表及其蹿他报表。19/192.在此基础上，建立偿付籀能力监管指标体系，并对保险企业的偿付浅能力进行监控。会计信息的质量特征贱法定会计信息的质量特征包括以下几剂个方面：1.相关性。相关性是指所铨提供的法定会计信息要具有改变监管会计凯使用者决策的能力。法定

7、会计信息要具有锯相关性，必须具有以下三个特征：具有预测价值。中国保监会及各保监办依据捞披露的法定会计信息可以判断保险公司未来具有足够的偿还能力。具有反馈价塾值。一项信息能使决策者证实或更正过去坶决策时的预期结果，即具有反馈价值。反氘馈价值与预测价值往往同时并存或交互影芳响。及时性。即信息应在失去影响决⒍19/19策的能力之前被提供给会计信息使用者。柽2.可靠性。可靠性是指确保会计信脘息能免于错误及偏差并能忠实反映它意欲觋反映的现象或状况的质量。我们知道，在哂GAAP中，对一些交易或事项而言，其铵会计信息的可靠性重于相关性

8、，而对另一亠些交易或事项而言，相关性则要重于可靠衤性。本研究认为，如果说在GAAP中还莎存在着相关性与可靠性孰重孰轻的问题，那么在法定会计中，毫无疑问，可靠性要弹比相关性更重要。可靠性由下面三个因素障组成：真实性。即一项计量或叙述，咩与其所要表达的现象或状况应一致或吻合С。可核性。即具有