我国省级政府会计透明度评价指标体系构建.docx

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1、我国省级政府会计透明度评价指标体系构建一、引言随着《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》（以下简称《方案》）、《政府会计准则》基本准则及其4个具体准则的发布,我国政府会计改革进入了实质性实施阶段。按照《方案》规定，到2020年我国政府综合财务报告和部门财务报告经审计后将向社会公开。政府公开财务报告的根本目的是提升政府透明度，促进政府履行公共受托责任。由此可见，提升政府会计透明度是政府会计改革的根本目的，换句话说，政府会计改革的成效应通过政府会计透明度来衡量，那么，政府会计透明度问题理应成为政府会计领域研究的核心问题。构

2、建政府会计透明度指数评价指标体系可以从会计透明度角度研究政府会计报告应披露的内容、呈现形式、质量标准、披露渠道等政府会计改革的核心问题，分析影响政府会计透明度的因素，为提升我国政府会计透明度提供有价值的参考意见。二、文献综述（一）政府会计透明度的相关研究“透明度”在自然科学中是指物质透过光线的能力。20世纪中期，人们在研究委托代理问题时发现信息不对称是产生逆向选择、道德风险等现象的主要诱因。为研究方便，人们借用“透明度”概念来形象地反映组织信息不对称的程度。于是，“透明度”成为经济管理领域中一个重要的研究论题。“透明度”问

3、题涉及不同领域，由此引申出公司透明度、会计透明度、财政透明度等概念。“会计透明度”概念首先由美国证券交易委员会（SEC）前主席Levitt于1996年提出，他指出会计透明度是关于会计信息质量的概念，是指会计准则所能导致的财务报告的质量。“会计透明度”概念一经提出即引起学术界的强烈兴趣，并展开了广泛研究。在会计透明度内涵方面，Levitt（1998）、BCBS（1998）、葛家澍等（2001）从会计报告质量角度将会计透明度界定为一个会计信息质量的全面概念；BushmanandSmith（2003）、周晓苏（2009）等从会计

4、报告形成过程角度认为会计透明度是会计报告形成过程中的会计信息质量标准，会计信息及其产生的过程也应全部透明。尽管大多数研究者都认可透明度是一项会计信息质量特征，但在一些权威机构（如FASB、IASB等）发布的会计概念框架研究报告中，并未将透明度列为一项会计信息质量特征，这也引起了人们认识上的混乱和争议（葛家澍，2011）。在企业会计领域，中外学者在会计透明度的度量（Wallace1995，Botosan1997）、影响公司会计透明度的内外部因素（Beasley1996，Healy1999，LaPorta1999，Ball20

5、03，Hope2003，崔伟、陆正飞2003，刘峰等2004，杨忠海、周晓苏2011）、会计透明度的经济效果（BushmanandSmith2003，汪炜等2004，王华2005，林有志2007，游家兴2007）等方面的研究取得丰硕成果。20世纪80年代西方国家兴起的新公共管理运动引发了各国政府会计改革浪潮，政府会计改革的根本目的是提升政府透明度，促进政府履行公共受托责任。由此，“会计透明度”问题在政府会计领域引起重视。政府会计透明度的研究主要从以下三个视角展开：第一，从国家治理、政府透明视角研究政府会计透明度的必要性及其

6、对政府会计改革的影响（GFOA2010，陈志斌2003，AlvarezandHall2004，程晓佳2004，李建发2006，Tennyson2007，路军伟2006，贾康、常丽2009，丁鑫、荆新2010,zhangandchan2013）。第二，从政府会计信息质量视角将透明度作为一项政府会计信息质量特征进行研究。受FASB、IASB等的影响，西方国家相关政府会计研究机构发布的研究成果（如IPSASB2013、FASAB2013等）中亦未将透明度列为一项政府会计信息质量特征。我国学者（陈志斌2012，周咏梅2015，郑贤

7、龙2015）从透明度的内涵和政府会计的根本目标出发提出了不同观点，将透明度视为一项政府会计信息质量特征，并构建了以透明度为总体质量特征或前置性质量特征的政府会计信息质量特征体系。第三，从政府会计透明度形成的机理视角对政府会计透明度的度量和影响因素进行研究（VonHagenandJürgen1992，Perez2005，ReckandWilson2006，Bolivar2007,何玉2012）。（二）政府会计信息质量评价的相关研究20世纪80年代以来，通过实证方法验证会计信息是否具备相关性、可靠性、透明度等特征一直

8、是会计研究的主要领域。国外对政府会计信息质量评价的研究经历了从建立个别替代指标到建立会计信息披露指数的过程。早期的研究多以个别指标作为反映政府会计信息质量的替代指标，这些指标主要有以政府是否加入统一资格方案（EvansandPatton，1987），地方政府编制财务报告时对相关会计规范的遵循程度（Wal