长期股权投资递延所得税探究

《长期股权投资递延所得税探究》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、长期股权投资递延所得税探究长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分为企业合并和非企业合并两种情况确定。由于长期股权投资的账面价值和计税基础不同，从而产生了暂时性差异，这种暂时性差异可能涉及递延所得税的处理。一、长期股权投资产生暂时性差异的原因（一）初始投资成本的调整采用权益法核算的长期股权投资，取得时应比较其初始投资成本与按比例计算应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，在初始投资成本小于按比例计算应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下，应当调整长期股

2、权投资的账面价值，同时确认为当期损益。在该种情况下确定了长期股权投资的初始投资成本以后，按照税法规定并不要求对其成本进行调整，计税基础维持原取得成本不变，其账面价值与计税基础就会产生差异。6（二）投资损益的确认对于采用权益法核算的长期股权投资，持有投资期间在被投资单位实现净利润或发生净损失时，投资企业按照持股比例计算应享有的部分，一方面应调整长期股权投资的账面价值，另一方面确认当期损益。在长期股权投资的账面价值因确认投资损益变化的同时，其计税基础不会随之发生变化。（三）应享有被投资单位其他权益的变化采

3、用权益法核算的长期股权投资，除确认应享有被投资单位的净损益外，对于应享有被投资单位的其他权益变化，也应调整长期股权投资的账面价值，但其计税基础不会发生变化。（四）长期股权投资发生减值长期股权投资在按照规定进行核算确定其账面价值的基础上，如果存在减值迹象的，应当按照相关准则的规定计提减值准备，计提的减值准备在计算应纳税所得额时不得扣除，账面价值与计税基础产生的可抵扣暂时性差异可以确认递延所得税资产。二、长期股权投资确认递延所得税例析6与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相关的递延

4、所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。满足上述条件时，投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异的转回，如果不希望其转回，则在可预见的未来该项暂时性差异即不会转回，从而对未来期间不会产生所得税影响，无须确认相应的递延所得税负债。联营企业：按权益法核算时，由于投资者不能控制联营企业，通常也不能决定其股利政策。因此，如果没有协议要求联营企业的利润在可预见的未来不予分配，投资者应确认对联营企业投资相关的应税暂时性差异

5、所产生的递延所得税负债。合营企业：合营者之间通常存在协议，并通常会涉及利润分配。按权益法核算时，如果合营者能够控制合营企业的股利政策，并且合营企业的利润在可预见的未来不是很可能分配时，不应当确认递延所得税负债；否则应当确认相应的递延所得税负债。对于采用权益法核算的长期股权投资，其账面价值与计税基础产生的暂时性差异是否应确认相关的所得税影响，应考虑该项投资的持有意图。（一）企业拟长期持有该项投资一是因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，对未来期间没有所得税影响。二是因确认投资损益产生

6、的暂时性差异，如果在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税，也不存在对未来期间的所得税影响。按照税法规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免税，即作为投资企业，其在未来期间自被投资单位分得有关现金股利或利润时，该部分现金股利或利润免税，在持续持有的情况下，该部分差额对未来期间不会产生计税影响。但如果不符合免税的条件，投资双方存在税率差，需要对被投资单位分得有关现金股利或利润补税时，一般应确认递延所得税负债。三是因确认应享有被投资单位其他权益的变动而产生的暂时性差异，在长期持有的情况下，对于采

7、用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异一般不确认相关的所得税影响。6［例1］A公司（居民企业）于2009年1月5日以1000万元取得B公司（非居民企业）。投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为6000万元（假定取得投资时B公司20％的有表决权股份，拟长期持有并能够对B公司施加重大影响，该项长期股权投资采用权益法核算，各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。B公司2009年实现净利润800万元，发生影响权益变动的其他交易或事项500万元。A公司适用的所得税税率为25%，B公司适用

8、的所得税税率为15%，双方采用的会计政策及会计期间相同。假定A公司和B公司不符合居民企业之间的股息红利免税的税收优惠条件。（二）权益法核算的长期股权投资如果投资企业改变持有意图拟对外出售的情况下，按照税法规定，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下，因长期股权投资账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相关的所得税影响。承例1，2010年（第二年）B公司实现净利润600万元，A公司董