所得税调整——长期股权投资权益法核算

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1、所得税调整——长期股权投资权益法核算权益法下股权投资损益的纳税调整系列文章之一(2007-07-1020:44:41)转载分类：财税研究与实务2006年财政部颁布了新企业会计准则体系,并于2007年1月1日先在上市公司实行，新企业会计准则采用资产负债表债务法核算所得税。由于企业会计处理与所得税处理的差异，权益法下股权投资损益在纳税计算和调整方面仍然比较复杂,而且新概念的引入更凸显了研究权益法下股权投资损益的纳税调整的必要性。一、权益法下股权投资损益的纳税差异纳税差异，是指企业会计处理与所得税处理之间的差异。对

2、于权益法下股权投资损益，在企业计算应纳税所得额时，有以下几方面会影响其性质和数量。第一，权益法下核算的股利属于税后收益，在计算应纳税所得额时涉及投资企业是否补交税款的问题；①第二，会计与税法对投资损益的确认在时间和口径上可能会不一致；②8第三，会计确认投资的帐面价值与税法确认投资的计税基础可能不一致；第四，在权益法下，企业的全部投资损益都在“投资收益”帐户中反映。而依据所得税法的规定，企业的全部投资损益应分为投资的持有损益和处置损益。由于这几方面的原因，使得长期股权投资损益纳税调整问题复杂化。对于以上差异，在

3、进行纳税调整时，一般需要进行以下分类：首先，由于长期股权投资持有损益和处置损益纳税调整不同，应区分股权投资的持有损益和处置损益两类来处理。其次，将差异形成的原因按投资企业所得税税率和被投资企业所得税税率存在的差异再分为“投资企业所得税税率等于或低于被投资企业所得税税率”和“投资企业所得税税率高于被投资企业所得税税率”两类来处理。综上所述，可以将长期股权投资投资损益的纳税差异分为4种情况（见表一、表二所示）。（一）持有损益的纳税差异持有损益的纳税差异，是指在持有长期股权投资期间，企业采用权益法确认的投资损益与按

4、税法规定应确认投资损益不同，因这种不同所形成的差异。根据投资企业所得税税率和被投资企业所得税税率存在的差异又分为“投资企业所得税税率等于或低于被投资企业所得税税率”和“投资企业所得税税率高于被投资企业所得税税率”两类：1.投资企业所得税税率等于或低于被投资企业所得税税率①8被投资企业实现净损益年终被投资企业实现净利润，投资企业按应享有净利润的份额，确认投资收益的同时，调增投资资产帐面价值（损益调整）；如果被投资企业发生净亏损，投资企业按应分担的份额，作相反的会计处理。按税法的相关规定，若被投资企业未宣告分配股

5、利，投资企业不确认投资收益，投资企业权益法核算的投资收益在申报纳税时应予调整，同时投资资产的计税基础不变。投资企业所得税税率等于或低于被投资企业所得税税率时，因分回的投资收益不需补税，投资帐面价值与计税基础形成的差异，此差异在以后期间不能转回，属于永久性差异。③②被投资企业宣告分配现金股利被投资企业宣告分配现金股利时，不论现金股利是投资前的盈余分配还是投资后的盈余分配，投资企业在应调减投资资产帐面价值（损益调整或投资成本），同时，确认债权（应收股利）的发生；而税法除投资企业追加投资、收回投资、发生投资成本收回

6、的利润分配外，长期股权投资的计税基础不发生变化，即税法坚持投资资产的计税基础不变，因此不产生纳税差异。2.投资企业所得税税率高于被投资企业所得税税率①被投资企业实现净损益被投资企业实现净利润时，投资企业按应享有份额，确认投资收益的同时，调增投资资产帐面价值（损益调整）；如8果被投资企业发生净亏损，投资企业按应分担的份额，作相反的会计处理。按税法的相关规定，若被投资企业未宣告分配现金股利，投资企业不确认投资收益，会计权益法确认的投资收益应进行纳税调整，同时投资资产的计税基础不变。投资帐面价值与计税基础形成差异，

7、此差异在以后期间能够转回，此差异属于应纳税暂时性差异（或可抵扣暂时性差异）。②被投资企业宣告分配现金股利被投资企业宣告分配现金股利时，不论现金股利是投资前的盈余分配还是投资后的盈余分配，投资企业应调减投资资产帐面价值（损益调整或投资成本），确认债权（应收股利）的发生；国税发[2000]118号文件规定，凡投资方企业适用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税税率的，除国家税法规定的定期减税、免税优惠以外，其取得的投资所得应按规定还原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税。因此按税前利润补缴

8、税款，转回应纳税暂时性差异，同时投资资产的计税基础不变。表一：持有损益纳税差异分析表税率投资资产帐面价投资差异值调整资产计税基础调整投资被投确认收资产企业资企益、增加的计所得业实投资资产税基税税现净帐面价值础不率等利润（损益调变于或整）低于被投调减投资资产被投资企资产帐面的计8资企业宣价值（损税基业所告发益调整或础不得税放现投资成变税率金股本）利被投确认损计税资企失、调减基础差异纳税性质调整永久应调