基于公司治理视角对中国上市公司审计失败的探讨

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1、___________________________________________________________________________________________基于公司治理视角对中国上市公司审计失败的探讨 　　[摘要]了解上市公司的公司治理机制，评估内部控制环境，有利于注册会计师分析舞弊发生的条件，估计舞弊发生的可能性。本文结合中国上市公司从控股股东及股权结构、董事长的情况、内部控制机制等方面探讨了审计失败的原因。 　　[关键词]上市公司审计失败4______________________________

2、_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________基于公司治理视角对中国上市公司审计失败的探讨 　　[摘要]了解上市公司的公司治理机制，评估内部控制环境，有利于注册会计师分析舞弊发生的条件，估计舞弊发生的可能性。本文结合中国上市公司从控股股东及股权结构、董事长的情况、内部控制机制等

3、方面探讨了审计失败的原因。 　　[关键词]上市公司审计失败4_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________公司治理 　　 　　当一个公司的内部公司治理机制不健全,内部控制薄弱，为舞弊提供了土壤。了解上市公司的公司治理机

4、制,评估内部控制环境,有利于注册会计师分析舞弊发生的条件,估计舞弊发生的可能性。本文对公司治理情况分控股股东及股权结构、董事长的情况、内部控制机制和高级管理人员的激励机制等方面进行分析研究。 　　一、控股股东及股权结构 　　自1932年Berle与Means的经典论著《现代公司与私有财产》问世以来，企业的所有权及控制权与其经营绩效之间的关系就成为经济学文献中经常讨论的一个议题。而对企业所有权与控制权结构的分析则基本上沿着两个相互关联的方向发展：一是股权的集中度即股东的控制度；二是控股股东的类型。因此，本文也从控制权和所有权两个方

5、面来加以研究。从控制权研究的角度主要选择控制权集中度和控制权的制衡度两个方面来刻画。 　　发生审计失败的上市公司中，股权特征主要体现在股权集中度和股权制衡度两个方面。股权集中度主要表现为第一大股东的持股比例、前三大股东的持股比例和前五大股东的持股比例，如果股权越集中，大股东对上市公司就越有控制力，也越有动机控制上市公司。股权制衡度是衡量大股东之间互相制衡的程度，如果股权越制衡，各大股东之间就可以互相制约，相互监督，避免对上市公司掏空。 　　二、董事长的情况 　　公司关键的高级管理人员是公司治理机制中掌握权力的核心人物，如决策层的

6、董事长，经营管理层的总经理，监事会的主席等。在中国的企业文化中，特别强调精英人物的作用，发挥精英人物的智慧。现实生活中，如海尔集团的张瑞敏，黎明股份的王宏民、房地产大鳄深万科王石、万向集团鲁冠球、联想集团的杨元庆、搜狐的张朝阳等。有些公司利用核心管理人员的经营管理才能、人格魅力、关系资源及背景获得了巨大的发展，在企业的发展过程中,关键高级管理人员也是企业的权力核心，起着举足轻重的作用。因此,了解和把握关键的管理人员的背景和作用是深入了解公司治理作用机制的关键点之一。 　　笔者对50家审计失败的上市公司分析发现,董事长与总经理合一

7、的公司为23家，占46%，分离的公司为27家，占54%。值得注意的是，董事长在控股股东任职的公司为31家，占审计失败公司的62%，因此，董事长与总经理合一，董事长在控股股东任职，是我国上市公司公司治理的缺陷之一，容易造成内部人控制，为财务报告舞弊提供条件。董事长曾是官员或曾荣获特殊荣誉的公司为29家，占58%，董事长曾经是政府官员，可能缺乏一定的经营能力才能，同时背负特殊荣誉的光环，当公司经营状况不好时，更有舞弊的动机。因此，了解和把握上市公司关键管理人员的背景、董事长与总经理是否合一、董事长在控股股东的兼职情况有助于分析审计失

8、败的动机和条件。 　　三、内部控制机制——董事会及监事会规模 　　董事会及监事会规模营造了一个内控控制的环境，而内部控制环境直接对舞弊的发生产生重大的影响。当内部控制比较薄弱，发生舞弊的可能性就会增加。 　　从审计失败上市公司的董事会规模看，人数在5人～19人，