我国出口退税研究 (二)

我国出口退税研究 (二)

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1、___________________________________________________________________________________________我国出口退税研究(二) 第四节11_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________我国出口

2、退税研究(二) 第四节11_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________我国出口退税研究(二) 第四节11__________________________________________________________________________________

3、___________________________________________________________________________________________________我国出口退税研究(二) 第四节11_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

4、____我国出口退税研究(二) 第四节11_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________出口退税与外贸经营机制 不同的外贸经营机制,要求不同的实现出口货物不含税的办法。从世界各国的实践来看,外贸经营机制可以分为生产企业自营出口、外贸企业自营出口(即外贸买断出口)和外贸

5、企业代理出口三种不同的外贸经营方式。出口货物实现不含税出口,一般有先征后退、零税率(包括免抵退和免税购进)及免税三种方式。对属增值税的出口货物,实现不含税出口主要采取先征后退方式和零税率(因为免税办法只能保证出口货物最后一个环节不含税,而不能保证货物出口时所有环节都不含税),那么,在不同的外贸经营机制下,采用哪种方式比较合适呢?下面分三种情况具体分析: 一、对生产企业自营出口的货物 1、采取先征后退方式,即要求生产企业先将出口产品视同内销产品申报纳税,待货物出口后,再持退税所需凭证到税务部门申请退还出口商品税收;税务部门审核无误的,从国家金库将出口货物税收退给生产企业。从自营

6、出口生产企业角度看,先交税然后再申请退税,这不仅增加了企业资金占用,也增加了一道手续、使财务成本上升。从税务部门角度看,如果征税与退税属一个部门管理,则这种方式漏洞小、国家税款比较有保障,因为给生产企业退税时,检查是否已经纳税比较方便;如果征退税属不同部门管理,尤其是征退税机关不在同一地区、同一级税务机关(如退税机关在省级、市级,而征税机关在县级、乡级)时,就容易产生征退脱节、征少退多、未征也退的现象。 2、采取零税率方式,即对自营出口生产企业实行“免抵退”或“免税购进”。如果实行“免抵退”,则出口货物在出口环节得到免税,以前环节所含税款在内销货物中得到抵扣,抵扣不完的结转下期

7、或退税。此方式减少了企业资金占用,将出口货物不含税的实现寓于增值税计算征纳过程;同时,由于此方式与征税紧密结合在一起,不会产生征退脱节现象,漏洞较少。如果采取“免税购进”方式,自营出口生产企业的出口货物本环节免税,以前环节所含税款在上一环节零税购买时得到抵扣,实际是把零税率上推了一个环节,采用该方式更有利于企业节约资金,促进出口。但这种方式容易产生地区之间的收入转移。 二、对外贸企业买断出口的货物 1、采取先征后退方式。在此方式下,外贸企业的征税与出口退税分开,外贸企业购买货

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