我国出口退税研究 (二).doc

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1、___________________________________________________________________________________________我国出口退税研究(二)第四节11_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________我国出口退税研究(二)第

2、四节11_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________我国出口退税研究(二)第四节11___________________________________________________________________________________________________

3、__________________________________________________________________________________出口退税与外贸经营机制不同的外贸经营机制，要求不同的实现出口货物不含税的办法。从世界各国的实践来看，外贸经营机制可以分为生产企业自营出口、外贸企业自营出口（即外贸买断出口）和外贸企业代理出口三种不同的外贸经营方式。出口货物实现不含税出口，一般有先征后退、零税率（包括免抵退和免税购进）及免税三种方式。对属增值税的出口货物，实现不含税出口主要采取先征后退方式和零税率（因为免税办法只能保证出口货物最后一个环节不含税，而不能保证货物出口时所

4、有环节都不含税），那么，在不同的外贸经营机制下，采用哪种方式比较合适呢？下面分三种情况具体分析：一、对生产企业自营出口的货物1、采取先征后退方式，即要求生产企业先将出口产品视同内销产品申报纳税，待货物出口后，再持退税所需凭证到税务部门申请退还出口商品税收；税务部门审核无误的，从国家金库将出口货物税收退给生产企业。从自营出口生产企业角度看，先交税然后再申请退税，这不仅增加了企业资金占用，也增加了一道手续、使财务成本上升。从税务部门角度看，如果征税与退税属一个部门管理，则这种方式漏洞小、国家税款比较有保障，因为给生产企业退税时，检查是否已经纳税比较方便；如果征退税属不同部门管理，尤其是征退税机关不

5、在同一地区、同一级税务机关（如退税机关在省级、市级，而征税机关在县级、乡级）时，就容易产生征退脱节、征少退多、未征也退的现象。2、采取零税率方式，即对自营出口生产企业实行“免抵退”或“免税购进”。如果实行“免抵退”，则出口货物在出口环节得到免税，以前环节所含税款在内销货物中得到抵扣，抵扣不完的结转下期或退税。此方式减少了企业资金占用，将出口货物不含税的实现寓于增值税计算征纳过程；同时，由于此方式与征税紧密结合在一起，不会产生征退脱节现象，漏洞较少。如果采取“免税购进”方式，自营出口生产企业的出口货物本环节免税，以前环节所含税款在上一环节零税购买时得到抵扣，实际是把零税率上推了一个环节，采用该方

6、式更有利于企业节约资金，促进出口。但这种方式容易产生地区之间的收入转移。二、对外贸企业买断出口的货物1、采取先征后退方式。在此方式下，外贸企业的征税与出口退税分开，外贸企业购买货物时以含税价格购买，供货企业按规定开具增值税发票，外贸企业出口后凭有关单证到退税机关办理退税，退税额等于外贸企业购进发票的销项税额。这种方法对外贸企业来说比较直观，国家对其也有一定可控度。但它对增值税的征收管理要求较高，并要求公民有较强的纳税意识，如果管理不严，特别是对增值税发票管理不严，则容易导致征退税脱节以致产生大量骗税。2、采取零税率方式。先分析实行“免抵退”方式。如果外贸企业主要从事出口而不经营或者很少经营国内

7、业务，其销项税额就很少或为零，外贸企业的应纳税额为负，国家就要给这些企业退税，这种方式下仍然存在出口退税的漏洞。若实行“免税购进”方式，如前所述，可以减少直接从国库中退税、堵塞出口退税的漏洞，还可以节约外贸企业的资金，促进出口，缺点是当货物未出口而转为内销时企业容易进行偷税。三、对由外贸企业代理出口的货物1、采取先征后退方式。这里又有两种情况，一种是退给外贸企业，一种是退给生产企业。如果是退给生产