关于我国会计准则及其会计准则建设的思考

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4、__________关于我国会计准则及其会计准则建设的思考6_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 摘　要：作者就我国目前会计准则的现状做了详细的阐述，并对会计准则与会计制度之间的关系进行了详细的分析，提出了建设我国会计准则的新思路。 　　关键词：会计准则；会计制度

5、；准则建设 　　一、我国已有会计准则存在问题的分析 　　自1997年我国颁布第一个具体会计准则开始，财政部已经正式颁布了16项具体会计准则和1项《企业会计制度》，其效率之高、速度之快是大家公认的。准则建设中的长处自然很多：一方面尽可能与国际会计准则保持一致，借鉴国际会计准则，使制定的速度和质量都比较高；另一方面注意了结合中国国情，边定边改。但准则建设中仍有许多不足之处。 　　（一）研究不充分 　　从逻辑角度看，作为一个会计准则体系的建设应该有先有后，在目前国际上准则建设比较成熟的今天，“先研究理论，后形成准则”似乎比较符合逻辑，否则在具体的准则建设过程中，可能会因为准则体系的

6、内在不一致而出现被动的局面。事实上，我国目前的会计准则建设中就存在这种尴尬的局面。比如在目前我国已经颁布的具体准则的讲解中，多数都强调某项准则是为了加强会计信息相关性和可靠性而制定的，这无疑代表着准则制定的基本导向，然而，在具体的准则中却又尽力回避能够导致相关会计信息的计量方法———公允价值，而较多地使用能够导致一种可靠会计信息的账面价值，这种现状的存在应该是由于我国的准则制定者在准则制定之初没有明确界定准则制定的目标造成的。 　　（二）“准则”与“制度”的关系不甚清楚 　　准则最初是作为指导会计制度的规范出现的。根据当初会计制度体系的设计，我国会计制度体系的起点是《会计法》，会

7、计准则是在《会计法》指导下制定的原则性的会计规范，而会计制度是在会计准则指导下制定的具体的会计规范。这样中国的会计准则体系应当由三个层次构成：会计法、会计准则和会计制度。它们之间是指导和被指导的关系，各有所用。然而，从目前实际发布的会计准则来看，很难验证这一点。现行的会计准则实质上与制度是处在同一个层次上，不存在谁指导谁的关系；另外，从已颁布的会计准则指南中详尽地阐述了准则的运用方法，这在某种程度上使会计准则具有了可操作性。如此下去，未来的会计准则和制度之