关于汽车经销企业收取返利的会计核算探讨

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1、___________________________________________________________________________________________关于汽车经销企业收取返利的会计核算探讨 【摘要】返利经济事项在汽车行业内普遍存在,并且决定着汽车经销企业各个会计期利润的数量;不同汽车生产企业的商务政策各不相同,决定了汽车经济企业收取返利业务事项的复杂性。本文遵循会计核算的基本原则与相关税务政策,对汽车经销企业收到返利的会计核算作一探讨。 近几年来,我国汽车工业飞速发展,汽

2、车经销市场火爆,专门从事经销汽车的商业企业(如3S、4S店)在全国各大中城市数量可观,并且都取得了较好的经济效益,已逐渐成为当地经济发展的一支生力军。然而反观汽车市场的价位,生产企业的销售价与经销企业的销售价之间的差价并不大,少部分还可能倒挂,那么,汽车经销企业为何会取得不错的经济效益呢?究其原因,每一个汽车品牌代理经销企业,在一个会计年度内,均能从汽车生产企业收取几百万、几千万的返利。 不同汽车生产企业的商务政策各不相同,有关返利的内容也不竟一致,但却大同小异。综观其有关返利的商务政策,从返利项目看,既

3、有与汽车销售量、汽车维修额挂钩的返利,如大客户补贴、库存车降价补贴、年度合同完成折让、促销折让、调价补贴等;还有与管理质量挂钩的返利,如用户满意度折让、业务档案管理折让、综合考核返利等;又有与个别事项挂钩的返利,如硬体建设折让、展厅形象折让、广告补贴、试乘试驾补贴等。从返利时间看,既有按季度返利,又有按年度返利,还有临时性返利。从返利方式看,既有货币资金返利,又有实物返利。由此可见,汽车经销企业收取返利业务事项的复杂性。 就汽车生产企业的商务政策以及返利的实际经济业务,从会计角度来看,笔者认为有以下几点

4、: 一、返利经济事项在汽车行业内普遍存在,并且决定着汽车经销企业各个会计期利润的数量。4_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 二、汽车经销企业收取返利,由于原始会计凭证不同,会计处理

5、存在两种形式,一种是作为企业的一种收入,另一种是抵减购进成本,对企业来讲,其实质也是一种收入。 三、返利经济事项是汽车经销企业过去经济活动形式的一个综合结果,但由于返利形成当期不能够可靠地计量,不符合收入确认的原则,因此,只能在实际收到返利期确认收入或抵减购进成本。 四、由于返利的不均衡性,且数额较大,尤其是以抵减购进成本形式收取返利的,在进行会计核算时,如何转销抵减购进成本金额,应与汽车库存量、销售量挂钩,尽可能地遵循配比原则。 五、关于汽车经销企业收取返利的事项,税务方面已有明确的政策。国税发[200

6、4]136号文《关于商业企业向货物供应方收取部分费用征收流转税问题的通知》规定如下: (一)商业企业向供货方收取的部分收入,按照以下原则征收增值税或营业税 1.商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系,且商业企业向供货方提供一定劳务的收入,例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等,不属于平销返利,不冲减当期增值税进项税金,应按营业税的适用税目税率征收营业税。 2.商业企业向供货方收取的与销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返利收入,均应按照平销返利行为的有关规定冲减

7、当期增值税进项税金,不征收营业税。 (二)商业企业向供货方收取的各种收入一律不得开具增值税专用发票 (三)应冲减进项税金的计算公式调整为 当前应冲减进项税金=(当前取得的返还资金/1+所购货物适用增值税率)×所购货物适用增值税率 六、现行《企业会计制度》以及其他会计政策,尚未对收取返利这一经济事项的会计处理进行规范;而在实务中会计人员凭各自的职业判断进行会计处理,有的处理不正确,有的借此调节利润,导致企业对外披露的会计信息失真。 依据以上分析,遵循会计核算的基本原则与相关税务政策,建议汽车经销企业对收

8、取汽车生产企业的返利进行如下会计核算:4_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ (一)科目设置 汽车经销