会计造假行为的法律治理与制度规范

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5、___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 　摘要：在目前我国相关法律、制度及体制背景下，会计造假的低廉成本与高额收益导致了会计造假动因到行为的转换。本文在此基点上，就如何加大取得会计造假风险收益的难度，缩小风险收益的空间，大幅度提高

6、会计造假的风险成本和机会成本，从法律、制度角度，在三个问题上提出了改进意见。 　　关键词：会计造假；风险收益成本；法律制度；对策 　　会计行为受制于会计行为目标，它对会计行为具有内在的规定性。同时，环境因素又制约会计具体行为的选择和运行。一个国家的经济体制、市场运行机制、经济政策、法律制度是构成会计行为的重要环境因素，当环境因素变化时，会计行为以特有的运行方式去实现会计行为目标，我国会计造假行为的泛滥就是在我国特定环境下的一种会计行为的选择。由于目前我国《会计法》等相关法律、制度经济责任安排的某些缺陷形成了会计造假低廉的成本，同时，由于体制、

7、机制等方面的不完善又给会计造假者提供了高额收益，从而导致会计造假动因到造假行为的转移，这是会计造假行为屡禁不止的根源。在此背景下，会计造假行为反倒是企业行为的“理性”选择。 　　会计造假行为是造假主体为达到造假目的而违反国家会计法律、制度所实施的制造、提供虚假会计信息的行为。企业会计行为的最终目标无论是利润最大化，还是股东财富最大化，都对会计行为的经济性提出本质要求。因而，会计造假行为的选择实际上是一个比较利益问题。会计造假行为的实际收益和成本具有不确定性，其风险收益除了会计造假成功所带来的收益本身以外，还受造假成功概率的影响；同样，风险成本

8、除了造假过程及结果可能失败所必须付出的代价本身外，还受被查处概率的影响。因此，会计造假行为的选择与否，如何选择，实质上是一种风险决策。一般来讲，选择造