关于当前会计师事务所审计质量的思考

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1、___________________________________________________________________________________________关于当前会计师事务所审计质量的思考 　　【摘要】根据2008年会计师事务所执业质量检查的结果，发现会计师事务所普遍存在审计质量不高的问题。会计师事务所作为企业会计信息监督的社会力量，不能对提升企业会计信息透明度，保护广大投资者和债权人利益承担起应有的责任，是一种失职。为更好的履行社会赋予会计师事务所的职责，本文将从多个角度探求影响事务所审计质量的原因，

2、并提出针对性的意见和建议，以资借鉴。 　　【关键词】审计质量审计市场结构客户会计信息透明度 　　 　　截至2008年8月会计师事务所执业质量检查工作已经全部完成，在检查过程中发现：在执业质量方面，基本未实施风险导向审计；审计中普遍存在未执行货币类资金和应收、应付类科目的函证，且未实施必要的替代程序；三级复核流于形式。个别事务所档案管理混乱，实施抄帐式审计，对资产、损益类科目未实施必要的审计程序等。审计质量问题一直以来是会计师事务所执业质量检查中普遍存在的问题，这充分说明了我国会计事务所还处在发展不完善阶段，如何提高审计质量，是今后

3、需进一步研究的难题。 　　 　　一、会计师事务所审计质量不高的原因分析 　　 　　（一）审计市场结构不合理影响审计质量 　　刘桂良等对我国证券市场2004年—2005年上市公司进行了实证研究，考察了审计市场结构和审计质量的关系。研究发现：审计市场集中度与审计质量成正相关关系；市场的进入退出壁垒越高，审计质量越高；但审计师的行业专长不但没有提高审计质量，反而在一定程度上降低了审计质量；审计市场的强地域性与审计质量也没有明显的相关关系。4_________________________________________________

4、____________________________________________________________________________________________________________________________________ 　　目前我国审计市场结构不合理，主要体现在：审计市场集中度不高，迫使审计师通过削减审计程序来减少审计成本，审计师努力程度下降、审计质量低劣；审计市场尚未表现出明显的专业化，审计师也没有表现出行业专家才能；市场进入壁垒偏低；市场具有严重地域色彩，存在明显的地区分割现象等。

5、这些现象表明目前我国审计市场结构是一种不合理的市场结构，这必然会导致审计师不规范的市场行为，进而将影响审计师发现并报告财务舞弊的概率，最终带来低劣审计质量。 　　（二）事务所客户的重要性影响审计质量 　　喻小明等人对我国A股市场2003年—2006年的数据进行了研究，实证检验了客户重要性对事务所审计质量的影响。分析发现2006年，客户重要性与审计质量显著相关，对会计师事务所进行分组后检验，发现在“十大”样本组，客户重要性与审计质量没有显著统计关系；在“非十大”样本组，2006年客户重要性与审计质量在1%水平上显著正相关。 　　我国

6、从事上市公司审计业务的会计师事务所规模普遍较小，市场非常分散，导致审计市场竞争非常激烈，甚至形成了恶性竞争，审计市场总体上并不需要、甚至排斥高质量的审计，这使得我国事务所为保住客户而屈从于客户压力的问题变得更加突出。QiuAini（2004）发现我国的事务所对客户经济依赖性超过了对声誉保护的动机，客户的重要性越大，客户对审计质量影响越大。 　　（三）公司会计信息透明度影响审计质量 　　王艳艳等人以2001年至2004年的我国上市公司为样本，研究了审计质量与会计信息透明度的关系。 　　我国企业中会计信息质量参差不齐，透明度高低不同，

7、优良企业愿意选择规模大、知名度高的会计师事务所审计，而会计信息质量相对较差、透明度相对不高的企业，大多选择中小会计师事务所，中介费用相对低廉，且能满足自身的一些不合规的要求，增强自身财务报表的客观性，而我国中小会计师事务所出于业务的需要，也迫使迎合这种不良动机和需求。 　　以上三个方面的原因造就了当前我国会计师事务所普遍存在的审计质量问题。 　　二、关于提升会计师事务所审计质量的几点思考 　　 　　（一）积极引导和鼓励会计师事务所做大做强4______________________________________________

8、____________________________________________________________________________________________________________________________