中国经济体制转型背景下会计诚信的伦理思考

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1、___________________________________________________________________________________________中国经济体制转型背景下会计诚信的伦理思考 作者：万宇洵　钟海波　曾慧慧 　　【摘要】会计本身具有伦理属性。从历史观的角度来看，中国会计诚信问题的出现和中国经济体制转型期这一特殊背景相关。中国经济体制转型导致的伦理变迁体现在会计领域，就产生了一系列会计非诚信现象。 　　【关键词】经济体制转型；中国伦理；会计诚信 　　 　　一、会计诚信的逻辑前提：会计职业具有伦理属性 　　 　　“会计职业实质上是

2、诚实人的职业”，早在20世纪40年代，会计学创始人卢卡·巴其阿勒（LucaPacioli）就对会计职业做出了精辟解释，做出了不可估量的贡献。会计职业不能脱离一定的伦理属性。目前，相关理论界对会计诚信问题的研究主要在于对会计诚信缺失原因的分析和对会计诚信缺失的治理等方面。本文从历史观的角度论证了：虽然会计诚信问题在全世界范围内存在，但中国会计诚信问题的产生受中国社会经济发展进程的影响，有其独特性。 　　从经济体制转型角度思考中国会计诚信问题产生的“中国式”背景，即从历史观的角度思考会计诚信问题产生的宏观背景。中国的会计非诚信现象泛滥期，正值中国经济体制改革深入期，笔者就是以这

3、一契合点为前提，认为中国会计诚信问题突出的宏观背景与中国的经济体制改革有很大的联系。 　　 　　二、中国会计诚信问题产生的“中国式”背景 　　 　　中国的经济体制转型是中国会计诚信问题产生的“中国式”背景。 　　（一）从宏观上来看，中国经济体制的转型是当代中国社会转型的一个方面7______________________________________________________________________________________________________________________________________________________

4、_______________________________ 　　纵观中国社会转型的历史，当代中国社会转型是自鸦片战争以来中国社会转型的继续。辛亥革命和中华人民共和国成立两次剧烈的政治革命导致了两次社会政治制度的变迁，一次是结束了封建王朝的统治，另一次是建立起社会主义制度。在不到半个世纪的时间里，完成社会制度的两次变更，其变革的力量是巨大的。而以今天的眼光理性地思考这两次社会变迁，就会发现，变革基本上是政治性的或政治主导性的，社会物质生产的方式及相应的社会结构、机制则始终局限于非市场经济的框架内，这就内在地决定了社会变迁的深度。当代中国社会转型的核心，是从非市场经济转向市

5、场经济，继而建立起完整的社会主义市场经济体系。这是几千年中国历史上前所未有的社会活动方式的大变迁。 　　（二）从微观上来看，中国经济体制改革起源于国营企业特有的制度安排 　　中华人民共和国建立之初，中国面对的是相当落后的经济发展水平和不合理的经济结构状况。面对这样的形势，中国共产党领导的政权面临的首要任务就是尽快地改变落后的经济结构，提高工业化水平，特别是提高重工业在工业结构中的比重。因此，中国选择了重工业优先发展作为经济发展战略。重工业自身的特点是其是资本高度密集型产业。在经济基础十分薄弱、资本稀缺的条件下，如果依靠市场机制来配置资源，不可能将投资引导到重工业部门。为了实

6、现优先发展重工业的战略，中国政府不仅要掌握资源的配置方向，还要对生产经营过程所产生的剩余价值加以控制，由此，中国相继实行了人为扭曲产品和生产要素价格的宏观政策、高度集中的资源计划配置制度，以及没有自主权的微观经营机制。尽管当时的企业制度称为“国营企业”，但是政府不可能直接经营管理国营企业，只能将其委托给代表国家的经营者代为经营管理。为了防止经营者侵犯国家作为所有者的权益，保证将有限资源用于国家经济建设，国营企业制度的特点自然就是不给企业在生产、供应、销售和人力、物力、财力等各个方面的自主权。显然，国营企业这种特殊的治理结构是内生的。按照当时的设计，国营企业不具有企业的性质，

7、而是一个“超经济性质”的组织，它一直担负着特殊的“历史使命”——弥补当时特殊时期的市场缺陷。在这样的制度安排下，国营企业实行统收统支的高度计划管理体制完全合乎逻辑。 　　 　　三、中国经济体制转型对中国伦理的影响 　　7______________________________________________________________________________________________________________________________________________________