“收益重心论”的局限及对策

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4、________________________________________________________________ 收益计量的直接目的是为了正确确认收入和费用，从而正确计算企业的当期利润；资产计价的直接目的是为了如实地反映企业的资产、负债和股东权益状况。收益计量和资产计价是密切联系的，但它们之间又常常发生矛盾。当收益计量和资产计价之间发生矛盾时，现代会计的解决方法是：首先考虑收益计量，其次再考虑资产计价。这样就形成了现代会计的一大特点：收益计量处于主导地位，而资产计价处于收益计量的从属地位，即所谓的“收益重心论”。由此

5、可能产生的后果是：企业资产负债表中的有些数据是被歪曲的，不利于报表使用者作出正确的决策。 　　一、“收益重心论”产生的历史背景 　　在二十世纪以前的漫长的历史长河中，企业只编制资产负债表，而不编制利润表，因此资产计价处于第一性的地位。其原因主要有两个方面：一方面企业的规模一般较小，企业的所有者（往往也就是企业的经营者）关注的是企业实际拥有多少资产，对外承担多少负债，自己的权益是多少，而将利润信息放在次要的地位；另一方面，企业外部融资的形式比较单一，主要是从银行取得贷款，而银行主要关心的是企业的偿债能力，即关心的主要是企业的财务状

6、况，而非利润。在这一历史时期，企业虽然也计算利润，但不是通过编制利润表的方式，而是运用以下的公式计算利润： 　　当期净利润=（期末所有者权益－期初所有者权益）－（所有者本期追加投资－所有者本期提款） 　　或：当期净利润=（期末资产－期末负债）－（期初资产－期初负债）－（所有者本期追加投资－所有者本期提款） 　　在二十世纪初期，主要发达的资本主义国家发生了两大可以大书特书的变化，它们对资产计价和收益计量的地位发生了根本性的影响。 　　在十九世纪末，二十世纪初，兴起了企业合并的第一次浪潮，企业经营向规模化方向发展，企业规模的扩大促成了企

7、业产权向社会化和分散化方向发展，少数产权所有者已无力干预企业的生产经营活动，所以其投资的目的主要是为了获取短期投资收益。这样，投资者对企业的利润信息特别关注，这一事实在三十年代已经确立。因此美国著名会计学家A.C.利特尔顿在其著作《会计理论结构》第二章中阐述了“收益重心论”。从此利润表成了企业对外公布的法定财务报表，并成为第一财务报表。 　　与此相关的另一大历史事件是：在二十世纪初期，以美国为首的资本市场繁荣起来，企业不再单纯从银行融资，融资形式趋向于多样化，并且企业产权趋于社会化和分散化，其特点是企业股份为众多的股东所持有。由于股

8、权的分散性，每一位股东在公司股份总额中所占有的比例较小，在股东大会上的作用很微弱。股东较低的持股比例，也决定了他们在主观上没有欲望参与直接控制公司，他们的主要目标是使自身短期收益最大化（包括股利收益和买卖股票所获取的差价收入）。他们客